会计处理是否正确.PPT

第十三章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环的特性 特点： 1、可直接进行实质性测试； 2、审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。 第二节 内部控制测试 一、内部控制要求 （一）筹资活动 授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度 （二）投资活动 1.合理的职责分工 2.恰当的授权批准制度 3.健全的资产保管制度 4.详尽的会计核算制度 5.严格的记名登记制度 6.完善的定期盘点制度 二、控制测试程序 了解、测试、评价 例： A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 要求： （1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2）请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 （1）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 （2）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 ①证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安全。与投资的“完整性”、“存在与发生”认定有关。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 ②与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。与投资的“完整性”认定有关。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。 ③证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准，月末会计部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”的认定有关。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 ④借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的“存在或发生”的认定相关。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 第三节 借款审计 一、借款的审计目标 二、借款的实质性测试 （一）短期借款的实质性测试 1.取得或编制短期借款明细表:复核、核对； 2.函证短期借款 3.审查年度内增加的短期借款:检查借款合同、授权批准文件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有关的会计记录 4.审查年度内减少的短期借款:核实还款数额 5.检查有无到期未偿还的短期借款 6.复核短期借款利息 7.审查外币借款的折算 8.验明短期借款在报表上反映的恰当性 （二） 长期负债的审计 长期负债审计特点： 1.除关注负债的低估外，还应注意长期负债的合法性及合同履行情况的审查； 2.一般采用主要证实法（一般不需进行符合性测试）； 3.侧重于本期发生增加变动，应该进行详细审计。 1.编制或取得长期借款明细表 （1）复核加计正确，与明细帐和总账核对相符； （2）将年初余额与上年审计工作底稿的年末余额核对相符 （3）分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长期借款，如有审查在资产负债表上是否已转列为流动负债； （4）检查有无逾期未偿还的长期借款，如有是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力； （5）检查外币长期借款的折算。 长期借款明细表 单位：万元 长期借款明细表 2.审查年度内增加的长期借款 检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与相关会计记录核对 长期借款增加情况审核表 3.审查年度内减少的长期借款 检查相关记录和原始凭证，核实还款数额 长期借款减少情况审核表 4.检查长期借款的利息 验算长期借款的应计利息、利息费用的计算 审查会计处理是否正确 核证支付凭证 长期借款利息审核表 5.函证长期借款 函证范围：所有开户银行 函证内容： 函证方式： 长期借款函证汇总表 6.审查长期借款的使用及