分成八大交易循环：一.PPT

財務報表的內容 1.資產負債表 2.損益表 3.現金流量表 4.股東權益變動表 5.附註(p54－p57) 財務報表產生的過程 財務報表的生產面 財務報表的生產過程始於「企業交易」，依證期局民國94年12月19日修正之「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」，企業之營運活動，依企業所屬產業特性以交易循環類型區分，分成八大交易循環 ： (一)銷貨及收款循環 (二)採購及付款循環 (三)生產循環 (四)薪工循環 (五)融資循環 (六)固定資產循環 (七)投資循環 (八)研發循環 八大企業循環關係圖 資訊 使用電腦化資訊處理作業則貫穿於此八大交易循環中支援交易處理與報表的產生。 會計循環 交易循環對應之會計科目 財務報表是管理階層的聲明 我國法令對公司財務報表相關規定 證券交易法第十四條：本法所稱財務報告，指發行人及證券商、證券交易所依法令規定，應定期編送主管機關之財務報告。前項財務報告之內容、適用範圍、作業程序、編製及其他應遵行事項之準則，由主管機關定之。財務報告應經董事長、經理人、 及會計主管簽名或蓋章，並出具財務報告內容無虛 偽或隱匿之聲明。會計主管應具備一定資格條件。 財務報表聲明與查核目標 財務報表代表公司管理階層對報表整體及組成報表之各個會計科目的聲明。 財務報表常見的錯誤及未充分揭露事項 「錯誤」係指無意之過失而造成財務資訊不實之表達。 「舞弊」係指故意對財務資訊為不實之表達。 查核人員在擬定查核計畫前若能多了解實務上常見的財務報表錯誤及未充分揭露事項將有助於擬定查核計畫。 會計師為查核財務資訊所設計之查核程序非專為發現舞弊或錯誤而設計。但仍應保持專業上的警覺，以期於查核時得能發現因錯誤或舞弊可能導致財務資訊重大不實表達之情事。 審計準則規定，受查者管理階層而非會計師應負防止或發現舞弊與錯誤之責任。 資產負債表 損益表 現金流量表 財務報表附註 重要會計科目明細表 財務預測 其他揭露事項 重要查核說明 查核報告書 違反相關法令規定之其他情事 非法行為 未遵循法令之行為。 直接影響 間接影響 如：所得稅法：所得稅費用及應付所得稅 環保：被罰 我國審計準則規定，受查者管理階層而非會計師應負防止或發現舞弊與錯誤之責任。 美國審計準則公報第54號：當查核人員相信受查者組織內可能存在不法事件，應取得充分資訊及憑證以衡量其對財務報表可能的影響，若確定非法事件存在，應考慮其對財務報表之影響，並注意是否此非法事件隱含內部控制存在重大缺失。 實例：鑑識會計 員工舞弊 企業資產被員工侵占或偷竊。可能為管理階層或一般員工 如國票案 管理舞弊 財務報導不實。通常為管理階層 以偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據 遺漏：應予表達揭露之事項卻不予表達揭露。 錯誤：雖表達揭露但所表達揭露的資訊是錯誤的。 可能發生錯誤或舞弊之情事 1.管理階層之品德或能力有疑慮 2.企業遭受不尋常之壓力 3.不尋常交易 4.難以獲取足夠適切之查核證據 會計師對具有舞弊或錯誤跡象時之處理 具有舞弊或錯誤跡象 型態 對財務資訊之影響 修正查核程序 確定舞弊或錯誤存在 影響 已於財務資訊適當反應或錯誤均已更正 舞弊或錯誤很有可能存在 盡速與管理階層討論並考慮管理階層所 作聲明及解釋之可靠性。 十四號公報規定會計師依證據及舞弊對財務資訊之影響，出具不同型態之查核報告： 1.查核結果顯示舞弊或錯誤確已存在，且能確定其對財務資訊之影響時，如受查者 未予更正，會計師應出具保留意見或否定意見之查核報告。 2.查核結果顯示舞弊或錯誤確已存在，但無法確定其對財務資訊之影響時，會計師 應出具保留意見或無法表示意見之查核報告。 *如無法取得足夠證據已確定某項舞弊是否存在時，會計師應衡量可疑的舞弊對財務 資訊之影響，出具保留意見或無法表示意見之查核報告。 關係人交易（p76-p77）、非常規交易（p78-p80） 何謂關係人？包括那些？財務會計準則第六號規定應揭露之事項？ 為了規避賦稅或達成特定之營業目標，關係企業普遍存有以異於「常規交易」價格或特殊交易條件所安排之交易型態。 非常規交易之類型？ 易發生非常規(關係人)交易之情況？ 查核結論及報