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分权化与责任会计
第十五章 分權化與責任會計 分權化 意義:指企業的決策制定授權由各分單位之經理人承擔。 現代企業通常介於完全集權化與完全分權化之間。 分權化程度的決定因素 金額因素 政策的一致:如品質、價格等,愈強調政策一致性,則愈趨集權 公司規模 高階主管的管理哲學 低階主管的哲學 權職的種類:生產、銷售職權通常有較高的分權化,財務、預算控制則較趨集中,以發揮最大效率 分權化之優缺點 優點 部門經理能將更多有關地區需求與供給狀況資訊納入決策考量 部門經理能制定更適時的決策 給予各級經理自主權,產生激勵作用 藉由賦予各級經理人較大責任而訓練其管理才能,以培育高階管理人員。 分權使部門經理人員更有凝聚力 減少高階主管每日決策負擔 缺點 部門所做決策可能與組織目標不一致(制定反功能決策) 各部門設備或人員之重複與浪費 各部門分立競爭,可能導致對組織忠誠度降低 責任會計 係指按各責任中心為依歸,收集並報導 其預計與實際之投入與產出資料,以利管 理人員規劃各責任中心活動並衡量其績效 之管理控制制度 實施要件 企業組織需與責任中心配合 企業採分權化 每一責任中心權責應能明顯確定 需建立一套完整的報告系統 各責任中心應適時提供績效報告 需建立評估各責任中心績效之衡量標準 責任中心 係指對特殊業務,或對成本、收入、資源有特殊管理責任之組織單位,而由某管理人負責者。 成本中心:指對成本的發生負控制責任的單位,通常以其 實際成本是否超過限額來衡量績效。 (例如製造部門) 收益中心:對收入之發生負控制責任之單位,一般以其收 入之大小來評估其績效。 (例如銷售部門) 利潤中心:對成本與收入均負有控制的責任,通常以利潤 (收入減成本)為衡量其績效之指標。 (例如台中分公司) (例如中區營運處或總部) 投資中心:投資中心不僅負責利潤之多寡,亦負責投資資 金的大小,一般以投資報酬率或剩餘利益作為 衡量績效之指標,亦可用附加經濟價值衡量。 績效衡量標準 責任中心 績效衡量標準 成本中心 標準成本或彈性預算 收益中心 銷貨預算 利潤中心 邊際貢獻。 可控制貢獻:即邊際貢獻,再減去部門可控 制固定成本。 部門貢獻:即可控制貢獻再減去不可控制之 直接固定成本。 部門淨利:即部門貢獻,再減去分攤之間 接固定成本。 實務上多以部門貢獻衡量績效者較多。 投資中心 ROI、RI、EVA 利潤績效報告 部 門 甲部門 乙部門 合 計 銷貨 $xxx $xxx $xxx 減:變動成本 xxx xxx xxx (1)邊際貢獻 $xxx $xxx $xxx 減:可控制固定成本 xxx xxx xxx (2)部門可控制貢獻 $xxx $xxx $xxx 減:其他直接固定成本 xxx xxx xxx (3)部門貢獻 $xxx $xxx $xxx 減
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