安然会计造假机制分析.pdf

! 杨春然 安然会计造假机制分析 安然会计造假机制分析 杨春然 % 山东理工大学法学院 山东 淄博 255049 ! $ $ ’ 摘要 安然事件是公司经营失败的结果 为了掩盖这种失败 公司采取了一系列的具有欺诈性的会计方法 这 $ ( $ $ 些欺诈性的会计方法有使用备考利润 以掩盖公司的真实的经营业绩 利用特殊目的实体 掩盖债务和不良资产 ( ’ 实施利润欺诈 按市计价法操纵利润等 关键词!安然 会计造假 备考利润 按市计价法 安然事件是历史上最大的证券欺诈案之一$ ) ) ) $ $ 这起欺诈涉及到资产的错误评估 误导性披露 虚拟交易 伪造利润等 在美国 会计 $ $ ! $ ) 丑闻的具体调查程序和结果不向外界披露 因此事情虽然过去三年之余 但人们仍然困惑于下述问题 第一 安然公司的管理人员 ) ( $ $ ’ 董事会 独立审计师是怎样设计这起灾难的 第二 通过这一事件 我们得到的经验教训是什么 本文以美国报纸及杂志披露的有关 $ ’ 安然的信息为基础 并结合国内外的有关案例对此进行探讨 一)安然经营失败的原因 安然原是美国很有影响的输油管道公司 但是到了上个世纪八十年代 该公司开始改变原有的经营策略 实施 低资产 或者 $ $ $ * + 无资产无障碍 发展策略 使该公司转变成为 风险中介公司 公司从事风险交易 经营范围非常广泛 或者说其根本没有经营范 * + $ * + ’ $ $ 围 公司的高管层对其管理人员进行授权 即只要能够取得预期的回报 可以从事任何的交易 于是 一些原本与公司经营无关的领 ’ $ $ ’ $ 域 如天然气衍生品 水资源服务 金属贸易 宽带供应和动力站等 都根据 低资产风险中介公司 的概念 获得公司主管当局的认 $ ) ) ) $ * + $ 可和批准 成为公司的经营项目 这种经营和投资由于范围很大 很难进行科学的决策 最终导致公司的业绩不断下滑 此时 公司 $ ’ $