分所审计是否影响审计质量和审计收费.PDFVIP

审计研究 2010 年 2 期 分所审计是否影响审计质量和审计收费？∗ 王 兵 辛清泉 【摘 要】 随着注册会计师行业的扩大和分所的不断增加，分所的执业行为值得关注。我们采用2005—2008 年会计师事务所分所数据，考察了会计师事务所总所和分所在审计质量和审计收费上的差异，以及分所规模 大小对审计质量和审计收费的影响。结论总体上表明，会计师事务所分所的审计质量和审计收费更低，并且， 规模越小的分所，其审计质量和审计收费越低。在此基础上，我们根据样本是否由“十大”会计师事务所审 计，进行了分组检验，结果显示分所审计质量和审计收费更低主要体现在“非十大”会计师事务所上。 【关键词】会计师事务所分所 分所规模 审计质量 审计收费 一、引 言 2007 年 5 月，中国注册会计师协会颁布了推动会计师事务所做大做强的若干意见，该意见要求培育一 批具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所以及能够提供跨国经营综合服务的国 际化事务所。在此政策影响和市场力量的推动下，近年来我国注册会计师行业合并浪潮风起云涌，收入规 模不断壮大，分所数量也急剧增加，其中具有证券从业资格的会计师事务所分所总量，由 2006 年的 210 ① 家，增加到 2008 年的 307 家，平均每家会计师事务所分所数量由 3.5 家增加到 5.29 家 。 ② 会计师事务所通过新设分所或通过合并创建分所 ，使得事务所规模在短期内迅速扩张，但是根据汪 宁等（2007a ）调查发现，很多事务所设立分所的动机仅是迎合政策需要，例如取得各种资格或参加招投 标的需要，还有的是被动找“家”的结果，由于原有业务被限制，从而被迫成为有资质的会计师事务所分 所，由此导致这些新设的分所审计质量并无改观，甚至在大所的庇护下，审计质量更令人堪忧。因此，在 我国注册会计师行业不断扩大和分所不断增加的背景下，分所的执业行为值得关注。 另一方面，正如 Francis et al. （1999）所言，采用总所层次进行审计研究，可能是存在误差的。对于 诸如市场结构、审计定价、审计报告和独立性问题这些基本审计现象应当基于分所水平（practice office ） 进行研究。因为单个分所是整个会计师事务所的决策单元，他们要与客户签订契约，管理审计活动，发布 审计报告。因此，单个分所是最恰当的分析经济依赖和评价对审计报告决策影响的对象（Wallman ，1996）。 基于上述考虑，本文拟对会计师事务所分所的审计行为进行实证研究。 本文的后续安排是：第二部分是制度背景和研究假设，第三部分是样本来源和研究设计，第四部分是 描述性统计和实证结论，最后部分为研究结论和不足。 二、制度背景与研究假设 （一）制度背景 在我国，随着 1998 年会计师事务所的脱钩改制和 2000 年财政部积极引导和推动事务所走规模发展道 路，我国注册会计师行业掀起了大规模的合并浪潮，根据 2000 年 3 月颁布的会计师事务所扩大规模若干 ∗ 王兵，南京大学会计与财务研究院，邮政编码：210093 ，电子信箱：zsuwangb@163.com 。辛清泉，重庆大学经济与工商管理学院。本文是 国家自然科学基金70802036 ）研究成果之一。作者匿名审稿人的评论意见，当然，文责自负。 ①我们根据中注协公布的 2007-2009 年会计师事务所百强名单的分所数据进行了统计，我们仅对具有证券执业资格的会计师事务所进行了统计。 ②根据汪宁等（2007b ）调查，分所设立模式包括由总所在外地自行建立分所；总所吸收合并外地的事务所将其改造成分所；若干所合并，在 北京成立总所，各地改造成分所，总所仅为管理机构；外地某所和北京某所合并，总所设在北京，外地所改造成分所。 70 审计研究 2010 年 2 期 问题的指导意见，事务所扩大规模的方式可以采取“实行合并、设立分所和吸收专业人员”三种方式，其 中事务所因业务发展需要，可以在所在市、县以外的地区发起设立分所。 同期，财政部颁布了关于会计师事务所分所审批管理暂行办法，办法规定了设立事务所分所对总所和