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大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作 基础会计 4.5 产品销售业务核算 产品销售业务核算 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。 在这个阶段，企业通过出售产品或材料取得营业收入，并按销售额和规定的税率向购买方收取增值税销项税额。 一、产品销售业务核算的内容 在销售过程中，企业通过售出产品取得了销售产品的收入，并办理与购买单位的货款结算。 计算并结转产品的销售成本和其他销售成本。 伴随着整个销售过程，还要支付销售费用，如销售产品的运输费、装卸费、包装费和广告费等。 企业还应当根据国家有关税法的规定，计算缴纳企业销售活动应负担的税金及附加。 除此以外，企业还可能发生一些其他经济业务，取得其他业务收入和发生其他业务成本。 一、产品销售业务核算的内容 一、产品销售业务核算的内容 因此，销售过程业务核算的内容，主要包括确定和记录产品销售收入，以及销售产品而发生的实际成本和销售费用，计算企业销售活动应负担的营业税金及附加，反映企业与购货单位所发生的货款结算情况，考核销售计划的执行情况，监督营业税金及附加的及时缴纳等。 通过销售过程业务的核算，促使企业努力增加收入、节约费用，实现尽可能多的营业利润。 一、产品销售业务核算的内容 （一）销售收入的确认（5个条件均同时满足）： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实际控制； 收入的金额能够可靠计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 二、产品销售业务核算的账户设置 二、产品销售业务核算的账户设置 （一）“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。 本账户是损益类账户，贷方登记企业销售商品（包括产成品，自制半成品等）、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回或销售折让和期末转入“本年利润”账户的收入；期末将本账户的余额结转到本年利润账户后，本账户应无余额。 “主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。 （二）“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 本账户是损益类账户，借方登记本期（月）销售各种商品、提供各种劳务应结转的实际成本；本期（月）发生销售退回，如果已结转销售成本，应记在本账户的贷方；期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，本账户无余额。 本账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。 （三）“销售费用”账户 “销售费用”账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。 本账户是损益类账户，借方登记企业在销售商品过程中发生的各项费用；贷方登记转入“本年利润”账户的本期销售费用。期末结转后，本账户无余额。 本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 （四）“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户，用来核算企业经营活动应发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 本账户是损益类账户，借方登记按照规定计算的与经营活动相关的税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加；期末结转后，本账户无余额。 本账户明细账适合采用“三栏式”。 城市维护建设税 它是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为缴纳增值税、消费税、营业税的单位或个人。 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用税率 企业计算出应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。 教育费附加 它是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。 例如，甲企业本期实际应上缴增值税40 000元，消费税24 100元，营业税15 900元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。 计算出应交的城市维护建设税时： 应交的城市维护建设税=（40 000+24 100+15 900）*7%=5 600 借：营业税金及附加 5 600 贷：应交税费——应交城市维护建设税 5