跨越会计学门槛-复式记账产生及原理.doc

跨越会计学门槛:复式记账产生及原理直到今天，人们不能找到任何东西，包括所得税在内，在天才的意大利共和国中没有先例。 —阿尔芒多·萨波利① 意大利是现代会计的发源地。复式记账法起源于佛罗伦萨的钱商。 佛罗伦萨，在意大利语（Firenze）中的意思是鲜花盛开的地方，相传由凯撒大帝建立，是中世纪时期欧洲众多国家通往天主教中心罗马的必经之路。 1925年诗人徐志摩客居佛城，给了她一个更为华贵的名字—“翡冷翠”。 银钱业是佛罗伦萨的支柱产业。15世纪后半期，佛罗伦萨人开的钱庄遍布欧洲，就连罗马教廷征收的税款、贡赋也存放其中。 一、人名账户 目前保存的意大利最古老的会计账簿是记载于1211年的佛罗伦萨钱商的两套会计账簿，账簿材质系羊皮纸，28cm×43cm，现珍藏于佛罗伦萨的梅迪奇·劳伦齐阿纳图书馆（Bibliotheca Medicev Laurenziana di Firenze），账簿中的账户就是人名账户。“人名”是钱商的客户的名字。 例如，经营羊毛的商人巴乔，1月份在钱商那儿存款1000，4月份又向钱商借款3000。钱商就开设“巴乔”这个人名账户。 人名账户上栏为借主，下栏为贷主（见图1）。 “借主”记载钱商应收巴乔的债权 “贷主”记载钱商欠巴乔的债务 钱商的人名账户的记载还有文字叙述，说明款项发生的情况。 如果一个会计期间内，账户的： 借主发生额大于贷主发生额：说明钱商新增了对巴乔的净债权。 借主发生额小于贷主发生额：则钱商新增了对巴乔的净债务。 会计期间借主发生额和贷主发生额相抵后的差额为账户余额。“巴乔”账户是借主余额2000，表明会计期末钱商对巴乔有2000的净债权，或者说巴乔净欠钱商2000。② 汉语中“借”和“贷”的意思却是相同的。“借”是把财物给别人，“贷”是借出钱财。“借贷”一词也是借钱的意思，如“借贷无门”。 转账结算的复式记载 当钱商从存贷业务扩展到代客户转账结算业务后，人名账户就开始了复式记载。 例如，12月，胡椒商人胡安委托钱商代为支付胡椒运费40给保罗。 钱商对每一笔转账结算业务都同时记载两个人名账户（见图2）： 记付款人账户的借主，表明钱商代付款后，钱商应向付款人收回的债权为40。 记收款人账户的贷主，表明钱商应付40给收款人。 这就是复式记账规则：“一借一贷，借贷相等”。这可能就是复式记账的开端。 复式记账是较单式记账的巨大进步：你不会记错账，即使记错账户和金额也能通过另一个关联账户找到错误。十九世纪的英国数学家，矩阵论的创立者阿瑟·凯莱（Arthur cayley）曾说：复式记账原理像“欧几里得比例理论一样，是绝对完善的。”③ 二、物名账户 钱商只使用人名账户就够了。但贸易商人还需要物名账户。1296年至1305年间，佛罗伦萨的里纳里奥·巴尔多·菲尼（Rinierco und Baldo Fini）兄弟商店账簿中有“被服”、“靴帽”、“杂货”等物名账户。 物名账户记载商人买进和卖出商品的金额（数量）。由于人名账户中的借主（债权）和贷主（债务）具有的特定含义，商人就在物名账户中使用“借方”和“贷方”表示买进和卖出的商品金额（数量）（见图3）。 “借方”按买价记载买进的商品金额（数量） “贷方”按卖价记载卖出的商品金额（数量） 在物名账户中： 借方发生额大于贷方发生额：说明当期买进金额大于卖出金额，当期经营亏损。 借方发生额小于贷方发生额：则当期买进金额小于卖出金额，当期产生盈利。 物名账户主要记载商品的金额，商品数量是辅助记载。由于买入价格和卖出价格不一样，即使当月的买入数量和卖出数量相等，也会有盈亏。 “两侧型”账户 14世纪中叶，热那亚商人把上下式账户改进为左右对照式的“两侧型”账户，左侧为借方，右侧为贷方。热那亚市政厅1340年开始用两侧型账户。发现的1382年托斯坎尼④商人帕利亚尼（Paliano di Folco Paliani）的账簿中使用了两侧型账户。1395年开始，账簿彻底使用两侧型账户。 三、损益账户 损为失，益为得。 1296～1305年间的佛罗伦萨菲尼兄弟商店账簿使用了“损益”账户（见图4）。“损益”账户用来接收物名账户的余额即经营商品的盈或亏。 “胡椒”账户中有借方余额100（借方发生额500减去贷方发生额400），表示这一会计期间经营胡椒亏损100。出现损益账户之前，商人只能在物名账户中核算盈亏。 如果经营的商品种类繁多，则物名账户必然也很多。在物名账户中核算盈亏就成为一件繁重的差事。 “损益”账户出现之后，所有物名账户的余额（即当期盈亏数额）都只需转入“损益”账户。 转出“胡椒”账户借方余额的方法在“胡椒”账