财务报表课程学年论文.doc

财务报表课程学年论文 　　财务报表全面、系统、综合的记录了经济业务发生的轨迹。下文是学习啦小编为大家整理的关于财务报表课程学年论文的范文，欢迎大家阅读参考! 　　财务报表课程学年论文篇1　　浅析财务报表粉饰行为 　　【摘要】目前财务报表粉饰行为十分普遍，严重影响了会计信息质量。本文首先陈述财务报表粉饰行为的理论基础，在此基础上分析这种行为发生的动机，并提出应对财务报表粉饰行为的对策。 　　【关键词】财务报表粉饰;理论基础;动机 　　财务报表信息能够反映一个公司的财务状况、经营成果和现金流量等，作为考核公司治理经营情况重要的信息资源，为报表信息的使用者做出正确的决策发挥着不可估量的作用。但是，有些会计人员利用各种诡计，粉饰财务报表，掩饰实际的财务状况，从而掩饰了管理当局决策的真实结果，这就给社会带来极大危害。最为典型的就是安然公司。 　　在2001年11月，曝光了安然公司通过创立特殊目的实体，并进行不具有经济实质的对冲交易或出售回购等关联交易，对其财务报表进行粉饰，从而达到虚构营业规模，夸大利润，隐瞒负债的会计丑闻。安然事件余波未平，美国上市公司又爆发出一系列极具震撼力的财务舞弊丑闻。即使一些令人肃然起敬的跨国公司如微软、思科、波音、通用电气、国际商用机器也频频传出不规范的会计问题的新闻。而在我国，频频出现会计作假的案例中，银广夏事件是最为典型的。 　　一、财务报表粉饰行为的理论基础 　　我们通过一种行为的发生，一定能找到它背后的理论基础，从而来分析揭露其产生的根本原因。财务报表粉饰行为也不外如此。委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，是在现代公司制条件下揭示企业委托―代理关系的形成、发展和协调机制及其有效性的理论，根据该理论，企业是“一系列契约的联结”。由于代理人是一个具有独立利益和行为目标的人，他们的行为目标与委托人的利益目标不可能完全一致，信息不对称便导致委托代理问题的存在，在代理过程中代理人可能产生“道德风险”和“逆向选择”的情况。财务报表粉饰行为之所以会发生，其根本原因就是委托代理问题引起相关利益主体的利益的不一致，从而导致管理者产生粉饰财务报表的动机。于此同时，市场经济的不完善、监管机构的不健全及其监管缺乏力度、相关激励政策的不规范、寻租行为等，又为财务报表粉饰行为提供了客观的条件。 　　二、财务报表粉饰行为的动机 　　(一)维护企业管理者的物质利益及满足政绩需要 　　管理者是企业的代理人，根据理性经济人假设，他会追求自身效用最大化。当发布公允的会计信息可能损害他们效用最大化目标时，他们就会产生粉饰财务报表的动机，生成有利于自身的财务报表信息。在我国，国有企业经营者的职位待遇常常是与其经营业绩相联系的，甚至有些地方财政、政府目标都与企业经营业绩挂钩。这样，他们为了自身的经济利益，如年薪、奖金，还有自己的仕途，也为了迎合政府偏好，就会选择对财务报表进行粉饰。 　　(二)债务契约动机 　　企业在经营过程中总是通过适度举债来保持适当的资本结构，从而发挥财务杠杆的功效。银行等金融机构在向企业提供贷款时，为了贷款的安全性必须要考察企业的偿债能力，而银行据以确定企业的资信能力的依据就是企业提供的财务报告，所以企业为了顺利融资，就会选择采用财务报表粉饰的办法以使相关指标符合债权人的要求，以提高其资信。尤其是那些经营业绩欠佳、财务状况不良的企业，在面临资金紧缺局面而负债经营时，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，其粉饰财务报表的动机就更为明显。 　　(三)规避市场管制动机 　　目前，我国的资本市场还不成熟，受到政府高度管制，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列包括会计指标在内的指标进行管制。根据我国证监会的有关规定，上市公司连续3年平均净资产收益率必须达到10%，其中除受政策保护行业可适当放宽外，上市公司每年净资产收益率最低不得低于6%才有配股资格;上市公司连续两年亏损，公司的股票就要被特别处理;公司连续三年亏损就要被暂停交易等。所以，为应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司财务报表粉饰最主要的动机，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。 　　(四)避税动机 　　企业要想在激烈的市场竞争中求得生存，必须提高自己的经济效益，换句话说，就是在尽可能多地获取收益的同时，减少自己的成本费用支出。在各类成本费用支出中，税收占有很大比重，其数额的多少直接地影响着企业和个人的经济效益。因此，“公司利益”便助长有些公司的避税动机。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出来的。为达到减少或推迟纳税等目的，企业便通过财务报表粉饰行为，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。 　　三、应对财务报表粉饰行为的对策