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“营改增”对公路施工企业财务影响的研究 　　摘要：自2016年5月1日起，营业税改征增值税已经在全国范围内的各个行业全面展开。公路施工企业全面征收增值?。文章通过构建数学模型，分别对采用简易计税方法和一般计税方法的公路施工企业进行研究，然后采用案例分析的方法对实证研究的结果进行验证。研究表明，“营改增”对采用简易计税方法纳税人产生积极影响，能降低其整体税负、提升净利润；但对采用一般计税方法纳税人的影响，则受其可抵扣进项税额占销项税额比重的限制。 　　关键词：营改增 公路施工企业 财务影响 案例分析 　　一、引言 　　作为一项重要的税制改革，“营改增”必定会对社会经济和企业发展带来深远的影响。从社会经济角度看，“营改增”能够推动经济结构调整、优化产业升级、及时稳定组织财政收入；从企业发展角度看，“营改增”能够打通各行业的抵扣链条、避免重复征税、切实降低税负、提升运营规模，同时对企业的管理方式、会计核算方式等也会产生重要的影响。 　　自2012年1月1日上海作为首个试点城市实行“营改增”以来，有众多的专家、学者和相关研究机构对“营改增”的财务影响进行研究。从研究结果来看，通过理论测算的研究，大多认为“营改增”有较明显的减税效应，而通过实地调研和案例分析的研究，大多认为“营改增”会导致税负增加。 　　本文将通过实证研究和案例分析相结合的方式进行研究。先构建数学模型进行测算，然后以具体H企业的实际数据进行验证，并针对出现的相关问题提出建议。 　　二、“营改增”对采用不同计税方法纳税人的影响 　　根据纳税人年应税销售规模的大小和会计核算的健全程度，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采用一般计税方法，小规模纳税人采用简易计税方法。同时，为实现税制改革的平稳过渡、保证“营改增”工作的顺利进行，针对建筑服务行业，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，一般纳税人在清包工、甲供工程和建筑工程老项目三种情况下，可以选择简易计税方法。本文将分别研究“营改增”对采用简易计税方法纳税人和采用一般计税方法纳税人的影响。 　　“营改增”不仅给企业的流转税税负带来影响，同时也会引起企业营业利润和所得税的变化，进而影响到企业的净利润和现金流量。如果企业仅仅盯着流转税税负的变化，是欠妥的，更重要的是要关注“营改增”给企业带来的综合影响。因此，本文将以净利润和现金流作为研究的重点。 　　为便于分析，我们以某地某公路施工企业H为研究对象，假定该公司为刚刚实现“营改增”税制改革的一般纳税人，并设定：（1）税制改革前采用的营业税税率为T1，税制改革后采用的增值税税率为T2。本地纳税人采用的城市维护建设税为7%，教育附加及地方附加为5%。所得税适用的是核定征收额征收，即营业收入的12%作为所得税基数，所得税税率为25%。不考虑其他相关税费。（2）企业全部施工项目合同总价为R，工程成本为C（含税），施工成本中可抵扣进项税额占销项税额比例为X。（3）企业“营改增”之前净利润为NP1，“营改增”之后净利润为NP2。 　　（一）“营改增”对采用简易计税方法纳税人的影响 　　“营改增”之前： 　　企业净利润NP1=R-C-R×T1×（1+7%+5%）-R×12%×25% 　　假定企业的工程项目为老项目，选择采用简易计税方法。 　　“营改增”之后： 　　企业净利润NP2=R/（1+T2）-C-R/（1+T2）×T2×（7%+5%）-R/（1+T2）×12%×25% 　　由于企业为公路施工企业，属于建筑服务行业，因此T1=T2=3%。 　　将“营改增”前后净利润相减，即NP1-NP2 = R-C-R×T1×（1+7%+5%）-R×12%×25%-[R/（1+T2）-C-R/（1+T2）×T2×（7%+5%）-R/（1+T2）×12%×25%]= -0.0019R0。 　　从以上分析结果看，虽然名义税率没变，但由于计税基数变小了，因此实际税负为2.91%[3%/（1+3%）]。城市维护建设税和教育附加是以实际缴纳的营业税和增值税为计税依据，增值税的下降必然导致两项附加税的下降。但是，由于增值税为价外税，需将工程项目总价转化为不含税金额，导致收入减少，相应所得税税基变小，缴纳的所得税相应减少。综合影响下，导致采用简易计税方法的纳税人净利润是略为上升的。简易计税方法下H企业“营改增”前后净利润变动如表1所示。 　　（二）“营改增”对采用一般计税方法纳税人的影响 　　根据《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2013]44号）规定，公路施工建设工程费用按照费用构成要素划分，包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金。根据企业2010―2016年成本费用构成情况统计，人工费约占25%，材料