“营改增”对酒店业的影响及建议.docVIP

“营改增”对酒店业的影响及建议 　　摘要：自2016年5月1日起，我国全面实行营业税改征增值税的政策，各个行业都纳入增值税范围，营业税从此退出历史舞台。酒店业作为营业税的缴纳者，改为增值税后必定会对酒店业产生重大影响。文章阐述了酒店业“营改增”后纳税的变化及优势，进而分析了面临的问题，最后提出解决问题的建议。 　　关键词：营改增 酒店业 纳税 　　一、改革后的纳税变化 　　（一）一般纳税人应纳税额变化 　　酒店业原来所缴纳的营业税为价内税，而增值税却是价外税。从这方面来看缴纳营业税时的计价收入大于缴纳增值税时的计价收入。况且，在缴纳增值税时酒店业可以将销项税额减去进项税额的差额作为计价基础。仅就堂食类酒店业来说，虽然营业税只需缴纳5%，而增值税需要缴纳6%，但是计价的基础发生了很大的变化，因此其实际的税负将会降低。 　　例如某酒店的当月销售收入为100万元，同时采购材料等成本为10万元，取得增值税发票1.5万元。如果酒店需缴纳营业税，则其营业税为：100×5%=5（万元）。在“营改增”后，酒店应该缴纳的增值税为：100/（1+6%）×6%-1.5=4.4364（万元）。可见，“营改增”后酒店的应纳税额不但没有上升，反而降低了0.5636万元。 　　（二）一般纳税人城建税和教育费附加变化 　　城建税和教育费附加以增值税和营业税作为计税依据，在“营改增”后，由于企业所缴税额不同，因此城建税和教育费附加也由此发生改变。通过上述变化可知，城建税和教育费附加的所缴金额也低于1%的增长率。 　　承上例，企业在“营改增”之前应缴纳城建税和教育附加费为：5×（7%+3%）=0.5（万元）。“营改增”后企业应该缴纳：4.4364×（7%+3%）=0.44364（万元）。可以看出，“营改增”后，企业的税负不但没有提升，反而下降。 　　（三）一般纳税人企业所得税变化 　　按企业会计准则，“营改增”前服务业利润表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”。不仅如此，其收入中也包含增值税，即其进行材料购买和销售时无法进行增值税的扣除。也就是说，改革之前企业以全部的销售收入作为最后的计税依据，而税改后“主营业务收入”核算的?热菔遣缓?增值税的“税后收入额”，主营业务收入下降，主营业务成本略有提升，但总体的应纳税额下降。 　　承上例，酒店销售收入为100万元，成本为10万元，无其他费用类支出且以前年度没有发生亏损的情况下。在“营改增”前，企业的利润总额，即企业所得税的计税依据为：100-10=90（万元）。其需要缴纳的所得税额为：90×25%=22.5（万元）。而在“营改增”后，企业的“主营业务收入”由原来的100万元变为：100-100/（1+6%）×6%=62.5（万元）。主营业务成本也相应降低，若取得了1.5万元的增值税发票，则主营业务成本变为：10-1.5=8.5（万元）。而此时的利润总额则为：62.5-8.5=54（万元）。需要缴纳的企业所得税税额为：54×25%=13.5（万元）。由此可见，酒店业在进行了“营改增”后，企业所得税纳税额大幅下降。 　　（四） 小规模纳税人税负变化 　　在小规模纳税人企业中，“营改增”后税负的减少更加明显。在“营改增”前，小规模纳税人需要缴纳5%的营业税，而在“营改增”后，小规模纳税人仅仅需要缴纳3%的增值税，从税率上就可以看出，小规模纳税人在改革后税负随之降低。就城建税和教育附加费来看，企业所纳增值税税额明显小于原来的营业税税额，城建税和教育费附加的基数相对减小，因此，企业的税负也相应减小。从征收的企业所得税来看，小规模纳税人较之前也有优势。如果营业收入为10万元、成本为1万元为例，“营改增”前，企业所得税的计税基础为：10-1=9（万元）。“营改增”后，企业所得税的计税基础为：10-10/（1+3%）×3%-1=8.71（万元）。由此可见，小规模纳税人在“营改增”后更具有优势，为小规模酒店业提供机遇的同时也促进了小规模酒店业的发展。 　　二、改革后的优势 　　（一）避免重复征税 　　酒店业从供应商处购买原材料（各类食材及所需调味品），进行生产加工（制作各类菜肴），这是酒店业的主营业务。酒店在从供应商购买原材料的同时，承担了一部分增值税；酒店在销售产品时，为顾客提供服务征收的却是营业税，但包含在原材料里的增值税并没有进行抵扣，这就造成了重复征税。而大部分酒店购买的原材料是其主营业务的主要成本，这无疑会给酒店带来较大的税收负担。而“营改增”后酒店可以通过增值税专用发票进行纳税抵扣，进而消除了在缴纳营业税过程中的重复征税。既减轻了酒店的税收负担，提高了经济效益，又促进了酒店业的发展。 　　（二）促进酒店业发展 　　“营改增”后，由于酒店可以进行增值税进项税额抵扣，使酒