“营改增”后餐饮业税务筹划分析.doc

“营改增”后餐饮业税务筹划分析 　　摘要：2016年5月1日起，“营改增”的试点范围扩大到建筑业、金融业、房地产业和生活服务业，营业税正式成为历史。餐饮业作为生活服务业的重要组成部分，在扩大消费需求、增加就业岗位等方面发挥着十分重大的作用。分析餐饮业的“营改增”政策及影响，在新的税收环境下提出税务筹划建议，有利于餐饮企业积极顺应改革趋势，调整业务结构，在新税制下健康稳定发展。 　　关键词：营改增；餐饮业；税务筹划 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　doi：10.19311/j.cnki2017.01.054 　　“营改增”的历史最早可追溯至2012年，自试点开始便受到社会各界的关注，作为我国财税改革的重要举措，其最终目的是减轻企业赋税，促进经济转型升级。餐饮业在营业税制下一直按销售全额乘以5%的税率缴税，且不考虑经营成本，对于进入薄利时代的餐饮业而言，显然税负偏高。而?^大多数国家和地区对该行业都实行增值税政策，“营改增”与国际接轨，对餐饮业总体是利好消息，能够提供新的发展机遇。餐饮企业只有了解“营改增”政策，并在此基础上科学合理的开展税务筹划工作，才能够最大限度的降低税务，促进自身发展。 　　1餐饮业的“营改增”政策 　　根据规定，餐饮服务指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动，而兼营外卖服务则属于货物销售，通常适用17%的税率，应分别核算销售额，否则从高适用税率。纳税人按销售额大小和会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。连续12个月累计不含税销售额（含减、免税销售额）达500万元的为一般纳税人，执行6%的税率并享受进项税额抵扣政策，即应纳增值税=销项税额-进项税额，其中销项税额=含税销售额/（1+税率）×税率；未达到以上标准的为小规模纳税人，采用简易办法计税适用3%的征收率，即应纳增值税=含税销售额/（1+3%）×3%；会计核算健全、能够提供准确税务资料的小规模纳税人，也可申请成为一般纳税人。 　　“营改增”后，餐饮业可抵扣发票一般包含增值税专用发票、农副产品收购发票、农副产品销售发票以及海关完税凭证四类。抵扣税率按照原材料的种类分为13%和17%，其中当采购农业生产者个人（农户）销售的自产农产品时可向国税部门申请领取农副产品收购发票，在收购过程中由企业自行开具作为抵扣凭证，收购发票和销售发票可直接按照票面金额乘以13%的税率计算进项；若购买非自产农产品，则计算方法有所不同，此时进项税额=买价/（1+13%）×13%，且要取得增值税专用发票才能进行抵扣；如果农产品加工程度较高已不符合规定的初级农产品范围以及采购其他非农产品材料，则适用17%的税率。 　　2“营改增”对餐饮业的影响 　　2.1有利于降低行业整体税负 　　对于小规模纳税人而言，税负明显降低。税改后，属于小规模纳税人的餐饮企业税率降为3%，同时计税基础为不含税销售额较营业全额有所下降，二者结合直接导致税额减少。例如，餐馆A月营业额为10万元，“营改增”前应缴纳营业税为10×5%=0.5万元；“营改增”后，应缴纳的增值税为10/（1+3%）×3%=0.29万元，减税幅度高达42%。另外，对未达原免征营业税起征点的企业继续免征增值税，但起征点计算有所变化，由按营业额计算的3万元变为按不含税销售收入计算的3万元，实际上提高了0.09万元。我国餐饮行业中，小微企业和个体工商户占比较高，因此“营改增”对于餐饮业而言实在是众望所归。 　　而对于一般纳税人，税率由5%上升为6%，看似税负增加实则不然。增值税实行进项税额抵扣制度，纳税人可以通过取得可抵扣发票降低税额。例如餐馆B月营业额为80万元，采购农产品等原材料10万元、非农产品原材料5万元，且都可以取得增值税专用发票，不考虑其他因素。“营改增”之前应缴纳营业税为4万元，而税改后应缴纳的增值税为80/（1+6%）×6%-10/（1+13%）×13%-5/（1+17%）×17%=2.65万元，税负降低33.75%。 　　2.2有利于增强企业经营管理 　　政策全面实施后，首先增加了发票管理的难度。营业税的开票要求并不高，通常只需开具一张服务业发票即可；而增值税要求企业不仅在取得收入时开具专用发票，发生的购货成本也要凭票抵扣。这就需要企业在发票管理工作中投入更多精力，一方面制定科学的规章制度合理规范本单位发票的开具流程，加强对发票的审核和管控；另一方面养成在采购过程中索要发票的意识，及时取得可抵扣发票并加强登记管理以免遗失或毁损，同时锻炼辨别发票真伪的能力降低不可抵扣风险。 　　其次增加了会计核算的难度，对财务人员的专业素质提出更高的要求。增值税下，餐饮企业的会计科目及财务报表均需调整，会计科目中增设“应缴税费―应缴增值税”用于