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“营改增”对银行业的影响及对策探析 　　[摘要]随着《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》文件的下发实行，从2016年5月1日起，银行业正式实施“营改增”税制改革。由于银行业承担着社会资金融通，作为最重要的金融中介机构其自身业务具有广泛、多样、复杂的特点。因此本次改革不仅仅会对银行业产生重要影响，对整体经济也具有影响。文章从银行业“营改增”具体内容出发，结合银行业发展情况，浅析税制改革对银行业的具体影响并提出相应对策。 　　[关键词]商业银行；“营改增”；对策 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.221 　　1 引 言 　　2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，银行业正式成为税制改革试点行业。但是，由于根据银行业的“营改增”具体细则和增值税“以票控税”的管理模式，银行业可抵扣进项税的支出范围窄，银行?务操作风险加大，精细化管理要求提高。银行只有及时完善业务流程、优化经营策略、改造税务管理系统，才能使银行业务适应改革新情况，从而分享改革所带来的切实利益。 　　2 银行业“营改增”具体细则 　　2.1 营业税和增值税的区别 　　营业税是以经营过程中所产生的营业收入作为计税依据的流转税种，除了银行总部外全部由地方税务局征管，税额计算公式为：应缴税额=营业收入×税率。增值税是以营业过程中所产生的增值部分作为计税依据的流转税种，由中央和地方分享，国家税务局征管，税额计算公式为：应缴税额=销项税额-进项税额，销项税额=含税销售额/（1+税率）×税率，进项税额就是所取得的可抵税增值税发票上的金额。 　　2.2 银行业“营改增”政策的具体内容 　　一是收入方面。利息收入、手续费收入、金融商品买卖价差收入，增值税率为6%（客户对支付的利息不能抵扣进项税）；出售不动产收入，增值税率为11%（不动产在“营改增”前取得的按5%预征率征收）；贵金属、抵债动产变卖收入，增值税率为17%。其中，金融同业往来利息收入、国家助学贷款利息收入、国债/地方政府债利息收入、2016年12月31日前农户小额贷款利息收入、为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供直接收费金融服务取得的收入（与境内货物、无形资产和不动产无关），免征增值税。 　　二是支出方面。手续费支出、部分业务及管理费（如器具设备、专业服务、住宿费等）、“营改增”后取得并在固定资产/在建工程核算的不动产，可以抵扣进项税。存款和同业利息支出，购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，与非正常损失相关的购进货物，未取得专用发票或专用发票超期认证、申报的支出，不得抵扣进项税。 　　3 “营改增”对银行的影响 　　3.1 “营改增”对银行业税负水平的影响 　　此次税制改革，对银行业主要收入税费征收依然沿用营业税制度下的主要征收管理方式。银行业最重要收入来源于利息收入及与其相关手续费和佣金收入，依然采用计算毛收入方式进行计征。我国一般增值税税率为6%，银行业同样适用该税率，这比银行原先按营业税税率5%多出了1个百分点。同时，银行业贷款业务利息收入相关税费难以转嫁，税负水平将有所提高。 　　银行业在日常经营活动中，其电子设备、办公设备和固定资产占总经营资产比重偏小，属于典型的高负债经营，所以其可抵扣进项税额有限，远远低于其应税销项税额。 　　3.2 “营改增”对银行业产品定价管理的影响 　　银行业受“营改增”税制变化的影响，因为客户结构类型不同、业务组成结构不同而具有明显的差异性。不同类型的客户和不同类型的产品，在“营改增”之后税负水平明显不同。在具体开展业务过程中，需要统筹规划税务成本，根据不同客户和不同产品，在综合考虑银行和客户的税务分担情况基础上进行合理产品定价管理。 　　例如，一般纳税人可以抵扣进项税额，而小规模纳税人不能抵扣进项税额，这造成了不同类型客户之间税务成本的不同，所以在针对不同客户是需要综合考虑客户与银行的税负成本进行定价管理。又如银行贷款的利息支出及其相关的手续费和佣金支出不能抵扣增值税，但是与贷款无关的手续费和佣金支出可抵扣进项税，因此在针对不同银行产品定价时需要综合考虑不同的增值税成本影响。 　　3.3 “营改增”对银行业纳税管理的影响 　　增值税的计税原理和征管方式都比营业税的复杂得多，增值税实施的是价税分离、“以票控税”的管理方式，这使得增值税的开票、进项税的认证和保管都极其严格，增加了银行税务的管理的工作量和难度。同时，无论银行采用何种管理方式，都必须更改旧有的税务系统，实现增值税开票系统和各项业务系统的有机衔接，新的硬件和