“营改增”后农村信用社增值税税收筹划探析.docVIP

“营改增”后农村信用社增值税税收筹划探析 　　摘要：自“营改增”试点全面推开，金融业由缴纳营业税改为缴纳增值税，这对农村信用社的税收缴纳、税务负担等产生了重要影响。农村信用社如何在此背景下进行正确的增值税税收筹划，对其自身的税负成本至关重要。文章旨在通过分析“营改增”对农村信用社产生的影响，结合农村信用社实际，提出增值税税收筹划建议，以供相关机构借鉴参考。 　　关键字：营改增；农村信用社；增值税；税收筹划 　　我国营业税改征增值税（简称“营改增”）试点，已于2016年5月1日起全面推开。自此，金融业由缴纳营业税改为缴纳增值税。这一改革，对农村信用社的税收缴纳、税务负担等产生了重要影响。农村信用社如何在此大背景下正确执行“营改增”新政，充分利用税收优惠政策，有效进行税收筹划，切实解决经营中遇到的实际问题，对农村信用社的税负成本至关重要。 　　一、简述“营改增”后增值税的主要变化 　　“营改增”后，增值税的征收范围扩大，建筑业、房地产、金融保险业、生活服务业等纳入增值税征收范围；同时，增值税进项税抵扣范围也扩大，不动产等进项税纳入抵扣范围。在现有17%、13%、0税率的基础上，增加6%、11%两档增值税税率，金融业税率为6%；同时，小规模纳税人发生的应税行为，以及符合条件的一般纳税人发生特定应税行为选择简易征收的，征收率为3%。“营改增”试点的全面推广，一定程度上减轻了小规模纳税人、简易征收纳税主体的税务负担，有利于促进服务业的发展及制造业的转型升级。 　　二、“营改增”对农村信用社的影响 　　作为农村金融的主力军，农村信用社在促进农村经济发展中发挥着重要作用。不仅如此，农村信用社在扎根农村的同时，不断拓展城乡业务，在农村经济发展中扮演着越来越重要的角色，为地方经济的发展提供了强有力的金融服务和资金支持。但是，近年受经济大环境的影响，农村信用社的部分业务受到冲击，盈利能力及风险承受能力受到影响。为在经济大环境中站稳脚跟，农村信用社需在合规经营的范围内，拓展业务收入，降低成本费用，稳健经营，持续推进，谋求长远发展。“营改增”试点的全面推开，为农村信用社税负成本的控制，提出了新的机遇与挑战。 　　（一）新取得不动产纳入进项抵扣范围，有利于降低税负成本 　　“营改增”后，农村信用社2016年5月1日以后新取得的不动产、在建工程、接受捐赠不动产、抵债资产，取得增值税专用发票的可以按11%分2年进行抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%）。从一般纳税人的角度，这无疑是一个进项税抵扣亮点。因近年经济形势严峻，较多客户无法以资金清偿贷款，选择以资抵债的情况较多，农村信用社新取得抵债不动产的概率大大增加，有利于降低增值税税负。 　　（二）应缴纳销项税与可抵扣进项税不匹配，税负总体水平增加 　　目前，农村信用社的中间业务、金融商品转让等业务占比较小，在所有应税项目中，贷款服务收入仍然占据绝对优势。贷款服务收入，包括各种占用、拆借资金取得的收入，均按照贷款服务缴纳增值税。与此同时，根据“营改增”新政有关规定，贷款服务相关费用支出，包括各种占用、拆借资金的支出等不得进行进项税抵扣。应缴纳销项税与可抵扣进项税不匹配，在一般纳税人模式下，税负总体水平上升。 　　（三）不可抵扣进项税的成本费用显著增加税负 　　“营改增”后，从一般纳税人的角度看，如果无足够的进项税抵扣，营业税率5%，改革后增值税税率为6%，同时还要考虑附加税，导致名义税负增加。如果能够进行充分的进项税抵扣，可以有效减轻税负成本。但是，在农村信用社的成本费用中，高额的人工成本占据很大比重，而以工资薪金形式支出的人工成本，不能进行进项税抵扣，显著增加农村信用社的税负。 　　此外，食堂相关支出等福利支出、购买工会活动奖品、部分劳保费支出、车票等购进旅客运输服务支出、抵押贷款他项权证等其他业务手续费支出、租赁房屋取得军队票据等支出、招待费支出、存款利息支出等均不得进行进项税抵扣，也直接增加了农村信用社的税负成本。 　　（四）金融产品结构成为影响税负的重要因素 　　随着利率的市场化，农村信用社传统的存贷利差空间逐渐收窄，债券投资、理财、票据贴现等业务规模不断增长，固定资产投资占比逐渐下降，金融产品结构直接影响农村信用社的税负水平。如，“营改增”后，理财收益支出不再抵偿贷款利息收入，理财产品规模的扩大，将直接影响农村信用社的税负水平。 　　三、农村信用社增值税税收筹划 　　针对“营改增”后增值税税负面临的相关问题，农村信用社应结合自身情况，从现有各项业务活动实际出发，以遵守国家相关法律法规为前提，以降低税负为目的，进行有效的增值税税收筹划。 　　（一）精细化进销项税认证抵扣、申报缴纳管理 　　由于各项经济业务活动部分收支分散、应缴纳销项税与可抵扣进行税不匹配，农