“营改增”全面推开后无形资产交易的涉税处理探析.docVIP

“营改增”全面推开后无形资产交易的涉税处理探析 　　■中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号： 1002-5812（2017）06-0036-02 　　摘要：“营改增”是我国税收制度的重大改革，对于税收体制的完善具有重要意义。“营改增”对于涉税会计处理影响较大，其中无形资产交易的涉税会计处理也有较大变化。文章简要分析了我国近年来“营改增”的变化历程及意义，对全面推开“营改增”后无形资产的涉税处理进行了解析，分析了全面实施“营改增”后无形资产涉税会计核算的注意事项。 　　关键词：税收制度 营改增 无形资产 会计处理 　　一、“营改增”税收制度改革的过程及意义简析 　　营业税改为增值税（以下简称“营改增”）是税收制度的重大改革。2011年11月，《?I业税改征增值税试点方案》由财政部和国家税务总局联合发布，交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”的试点工作从2012年1月1日正式在上海市实施，之后我国“营改增”试点工作在税目上和地域范围上逐步扩大。在全国范围内全面推开“营改增”试点工作的起始时间是2016年5月1日。另外，金融业、房地产业、建筑业和生活服务业等行业原来没有纳入试点范围，这次也都纳入营改增试点范围内，实现了“营改增”的全覆盖。营业税这一税种在我国正式退出。这也是我国于1994年实行分税制改革之后，在税收制度领域的又一项重要改革举措。 　　“营改增”税制改革，对我国新常态下的经济社会发展具有多重意义。一是解决了重复征税问题，不再对货物和劳务分别征收增值税和营业税；二是可以进一步优化税制结构，减轻生产经营者的税收负担；三是有利于现代服务业的更好更快发展，促进产业分工的加速发展；四是有利于经济结构的进一步调整，促进经济发展方式的转变，利于外贸出口。 　　二、“营改增”全面推开后对无形资产涉税处理的影响 　　《销售服务、无形资产或者不动产注释》中对无形资产有明确的定义，对无形资产的范围也进行了明确，技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产都包括其中。这种资产主要有两个方面的特点，一是不具有实物形态，二是能够带来经济利益。“营改增”试点全面推开后，对会计核算的影响是多方面的，其中对无形资产交易的会计核算影响也较大。一是税率发生改变。“营改增”之后，不同种类无形资产的交易税率分别提高了1―6个百分点。《营业税改征增值税试点实施办法》中具体规定了无形资产交易适用的税率和计税方法（详见下页表1）。二是计税方法发生变化。其中最重要的变化是应纳税额出现抵扣项，在核算无形资产应纳税额时可以将进项税额进行抵扣，减小了税负。三是列举范围扩大。全面“营改增”后，对无形资产的内容进行了重新界定。以前执行的《营业税税目注释》中列举的仅有土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等六类无形资产。随着经济社会的发展，无形资产类型不断增多，范围扩大后消除了税收征纳过程中的不利影响。 　　（一）全面“营改增”后获得无形资产的涉税处理方法 　　从无形资产的会计核算内容看，主要是无形资产的获得和出租、出售，另外还包括无形资产的摊销和期末计价。其中，摊销和期末计价由于无需考虑营业税或增值税，因此“营改增”后这两项在税务处理上没有变化。无形资产的来源一般有外部取得和自主研发取得两种方式。 　　1.无形资产从外部取得的涉税处理。来源于外部的无形资产一般包括购置、投资者投入、非货币性资产交换以及债务重组等方式。按照现行政策规定，取得无形资产时，只要能取得正规的可抵扣增值税专用发票，即可在销项税中抵扣。当然一般纳税人还需要在抵扣前对进项发票进行认证。如未能取得可依法抵扣的增值税专用发票或为小规模纳税人的，则不能进行抵扣，可以将进项税额与无形资产价格合并计入到无形资产成本中。具体有以下两种情况： 　　（1）外购无形资产涉税的会计处理。购买方为一般纳税人的可以抵扣，小规模纳税人则不能抵扣。一般纳税人在取得抵扣增值税专用发票时，借记“无形资产”“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。 　　例1：北京宏峰公司2017年2月1日从河北益源公司购买了食品类商标所有权，增值税专用发票标示价款为400 000元，税额为24 000元，合计为424 000元，用转账支票支付，会计分录为： 　　借：无形资产――商标权 400 000 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 24 000 　　贷：银行存款 424 000 　　如果北京宏峰公司在购入此商标时未能取得增值税专用发票，则不能确认进项税额。会计分录为： 　　借：无形资产――商标权 424 000 　　贷：银行存款 424 000 　　（2）来源于外部投入无形资产的涉税会计处理。投资者以无形资产进行投资入股是投资的常见形式。投入