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IPO审计风险及其控制路径研究 　　摘要： 　　IPO审计是一项所跨时期较长且程序繁琐的工作，审计人员对企业进行审计，发现被审计单位可能为了自身的利益，短期快速融资，从而对财务报表进行造假，欺诈上市，这种行为对证券市场、中小投资人等利益相关方都有重大的影响。所以，了解IPO审计的风险以及风险的控制路径就尤为重要。 　　关键词：IPO审计风险；万福生科；控制路径 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　doi：10.19311/j.cnki2017.05.053 　　1研究背景 　　公司作为一种重要的经济组织，在很大程度上推进了经济的发展和社会的进步。但是当资金短缺等问题出现在公司发展的过程中时，会限制公司的发展，间接的影响社会的进步。于是，证券市场为公司提供了一条有效的融资渠道，帮助公司募集大量所需资金。但投资人接触到的只是公司所披露的财务报告和招股说明书等公开信息，如果公司对其财务报告进行造假或者故意隐瞒相关的信息，这可能会改变投资者的决策，甚至导致证券市场发生混乱，对社会都造成不利影响。而创业板的首例涉嫌欺诈的公司――“万福生科”，其造假金额之大，影响范围之广，也显示出了我国的证券市场的监管有待提升，所要承担的审计风险和责任对会计师事务所来说也越来越大。如何有效控制审计风险成为了非常重要的一个问题。 　　2IPO审计风险的理论基础 　　审计风险是指注册会计师对被审计单位的财务报表进行审计后，出具了不恰当审计意见的可能性。且目前运用的风险导向型审计是以审计人员所面临的风险为导向，对审计客体实施风险评估程序，对被审计单位的内部控制情况进行了解以及对其风险进行评估运用合理的审计方法，发表恰当的审计意见，增强利益相关者对财务报表的信任程度。且自从实行了IPO注册制以来，上市的门槛降低，导致其风险加大。从其来源来看，审计主体、审计客体和审计环境共同导致了审计风险。 　　审计主体风险指的是审计人员在审计过程中产生的风险。一般而言，一家公司从改制到上市成功所跨周期较长，约为三年。而会计数据的有效期要求了审计人员必须对这些信息进行追加审计工作。种种原因造成IPO审计的工作量过大且程序繁琐，导致审计风险的增强。审计客体风险是指被审计单位由于其自身的内部控制较为薄弱、管理不完善、股权分布不合理、信息披露真实性和有效性不足等原因，导致的审计风险。审计环境风险的产生与被审计单位和审计人员所处的环境有关，如政策和准则的变化、资本市场的改革等情况都与审计环境风险密切相关，都可能会对一些舞弊行为或者不合理的审计工作产生影响。 　　3万福生科IPO审计中发现的主要问题 　　3.1万福生科股权结构“一权独大” 　　通过万福生科的招股说明书，可以看到在该公司上市前，董事长与妻子杨荣华各自持有40.19%的股权。上市后二人共持有59.98%的股份，也就是说上市前后，他们都为万福生科的第一大股东，龚氏家族拥有控股权，他们极有可能利用权利对公司的财务报表进行舞弊，牟取自身的利益。 　　3.2万福生科管理层存在舞弊动机 　　为了在短时间内获得大量资金，来维持公司的生产线的运行和新技术的研发，加之稻米深加工行业的市场情况不景气，接连出现了资金链断裂以及产品滞销等问题，公司的管理层选择对财务报表进行造假以上市来吸取投资。在成功上市之后，龚永福等感受到了上市所带来的大量资金的利益，为了防止在证券市场上的财务状况出现“变脸”，万福生科在上市后也对财务报表不断修改，以达到相关要求。 　　3.3审计项目组能力有限 　　IPO审计工作对审计人员的素质要求较高，不仅要求审计人员对拟上市企业的财务信息进行常规的审计工作，而且还涉及到对该公司的持续经营能力进行评估以及对该企业的内部控制运行的有效性进行评价。该项目组在审计时招募的大量实习生，他们缺乏实际经验，对IPO审计涉及的相关法律法规并不是很了解，专业胜任能力并不达标。且万福生科的业务范围较广，发生业务数量较多且繁琐，审计人员不可能将所有的账项进行一一审计，而是在采用审计抽样时，没有充分考虑样本的容量的问题，导致所选取样本不能充分代表整个总体的实际情况，也就产生了抽样风险。 　　3.4内部控制存在的风险 　　万福生科向农民及粮食经纪人收购稻米，再加工产出麦芽糖、蛋白粉、葡萄糖等产品销售，明显可以看到其内控存在缺陷。万福生科没有一套固定的稻米收购体系，在价格上具有很大的随机性；且在和客户签订相关的合同时，也没有严格的签订格式及程序；另外，收购时主要采用现金结算的方式；销售时以现金、现金缴存和个人刷卡的方式分别占销售收入的比例为42.41%、22.79%、17.89%。这说明了其资金控制存在风险。而审计人员忽视了被审计单位的内部控制的执行的有效性，按照常规做出了其内部控