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L公司应收账款管理的具体案例研究 　　摘 要：随着商品经济的快速发展，企业常采用赊销的手段来抢占市场的份额，这就会引发在财务报表中销售收入和利润总额上涨的光鲜外表下，却隐藏着按照合同预计的时间段可能无法收回货款的潜在危机。应收账款逾期超过两年以上，将得不到法律诉讼的保护权，由此可见，加强应收账款的管理对企业未来经济利益的发展至关重要。为此，通过对L公司应收账款管理两个具体案例的研究分析，从客户信用管理和内部控制的角度针对性地提出改进建议。 　　关键词：应收账款管理；信用；风险；内部控制 　　中图分类号：F2 　　文献标识码：A 　　doi：10.19311/j.cnki2016.31.045 　　在我国企业应收账款管理的案例中，就有不少财务报表因为大量应收账款而粉饰了企业的经营业绩，但实际却造成了后期大量的坏账无法收回，运营的资金链断裂的恶果。其中四川长虹应收款款坏账案的例子就是因为应收账款管理不善才导致企业遭受巨额损失。作为一个具有市场竞争力的企业，需要把控好为了追求企业利润最大化所能提供的赊销规模尺度。应收账款的管理好比一张多米诺骨牌，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益，因此应收账款的管理对企业的资金链能否正常运作起到举足轻重的作用。 　　1 L公司应收账款管理的现状 　　L公司是一家于2014年底在新三板上市的国有控股企业，此公司的主营业务是广告服务、网络技术增值服务和销售电视机，其中广告服务业是于2014年已经全部实行营改增的业务，原先的营业税率是5%，而营改增后的一般纳税人增值税率为6%，因此它更加注重对合同销售额和现金流量回收的程度。L公司没在新三板上市之前，公司对财务部极其不重视，只有国资委委派过来的一名总账会计和一名出纳来负责财务的所有工作。为了达到新三板上市的财务要求，L公司才于上市之前成立一个小型的财务部门。 　　以2015年12月31日的数据为基础，其中应收账款余额在100万元以上的有7个，余额所占比重为58%；在50-100万元的有25个，余额所占比重为17%；在10-50万元的有64个，余额所占比重为15%；在1-10万元的有75个，余额所占比重为6%；1万元以下的有147个，余额所占比重为4%。 　　从表1看出L公司的中小客户虽然产生的经济收益相对大客户来说较少，但是数量众多，交易很频繁，这就导致L公司的经济业务量交易笔数较多，较易产生人为的差错，再加上中小企业的财务规章制度不是很规范，比较容易产生坏账，故而对这类客户的应收账款管理务必需要很好的风险管控机制。 　　2 L公司应收账款管理具体案例的分析 　　由于L公司2014年底在新三板上市，十分看重公司经济效益的增长目标。L公司的应收账款规模在逐年增长，中小客户数量在逐年较多，再加上L公司的财务部目前并没有独立的信用审核部门，这些因素交织在一起将会给L公司的应收账款管理带来不小的挑战。下面从两个具体案例出发，来揭示L公司应收账款的管理所存在的问题。 　　案例一：在应收账款管理的事前阶段，L公司没有设置独立的信用评审机构，没有专职的信用合规人员对客户的资信做详细的尽职调查，更缺少科学的信用销售的审批流程，光凭经营管理人员现有的主观经验来对客户的信用等级进行评定。譬如L公司能对某广告公司幕后的客户做详细的资质调查，就会发现这其实是一家“P2P+微商平台”的江苏互联网公司。2015年9月曾发生12家私募公司集体失联的事件已经将P2P公司的经营状况亮起了红灯，那么L公司就会十分慎重地对待此份广告服务合同了。由此可见，因为事前缺乏详细的客户资信审批流程，导致与其进行交易的部分中小型客户的信用资质备受质疑，所以增加了企业应收账款的坏账损失风险。这类小客户通常在没有收到销售发票时不做应付账款的挂账处理，而是要等到收到票据后再做业务处理，如果L公司的业务经办人员没有及时与这类客户取得联系，则会导致销售发票不能按时传递给客户，时间一长便会发生票据的遗失，导致双方对账出现差异，更有赖账的小公司谎称通过现金支付了货款。另外，L公司的重点客户群体是一些政府、学校等机关事业单位，由于这些客户的审批支付流程较为复杂，致使支付货款的时间上跨度很长，甚至有些需要国库集中支付但因为政府财政预算比较紧张等缘故，导致一直迟迟不肯支付货款。 　　案例二：L公司内部控制流程不到位，缺少专职的仓库管理人员，而将电视机的进货和销售全部交予销售业务人员去管理。由于销售人员在日常管理的过程中并没有详细登记每台电视机的入库和出库信息，引发后期与供应商结算代销货款时没有充分的对账原始凭据，只能凭借供应商申报的销售数量作为L公司实际的出库数量，若中途发生销货折让或退回的特殊业务，L公司的销售人员自己也是一笔糊涂账，牵连到财务部门也无法正确将电视机的收入