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包容性发展下结构性减税与个人所得税制的完善 　　[摘 要]结构性减税是当前我国实施积极财政政策和稳健的货币政策的重要一环，是税收公平原则的具体化，在鼓励投资、扩大消费、调整经济结构方面发挥了重要作用。通过分析我国现行税制的结构性问题，指出后金融危机时代在继续降低总体税负水平的前提下，在包容性增长理念的指导下，坚持结构性减税与税制优化相结合，结构性减税与配套改革相结合，并提出进一步推进结构性减税的税制优化思路，以促进我国经济结构调整和税制结构调整。 　　[关键词] 结构性减税；税制；包容性增长 　　前言 　　2016杭州G20峰会主题：构建创新、活力、联动、包容的世界经济。峰会倡导的“包容和稳健增长”主题与我国全面建成小康社会目标，以及协调、共享发展理念不谋而合。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》（以下简称《纲要》）贯穿包容性发展的主线。税法基本原则是税收法定、税收公平、税收效率、实质课税四大原则。包容性发展为结构性减税政策的推进提供了方向，包容性增长涉及的最根本的问题是公平问题，是税收公平原则的具体化。结构性减税政策应该在减税的前提下，更多的关注公平、关注民生，促进经济增长的包容，推动社会的和谐进步。 　　全面实施营改增是今年政府工作的重头戏，是积极财政政策的关键性举措，也是结构性改革和财税体制改革的重大举措。此次营改增全面实施，涉及建筑、房地产、金融、生活服务四个行业，有利于拉动经济，促进经济转型升级，促进产业分工优化；有利于完善税制，全面推行营改增后，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，贯通服务业内部和二、三产业之间抵扣链条，从制度上消除重复征税，对完善我国财税体制有长远意义。但我国目前结构性减税还存在问题，税制有待优化，税负需要减轻。 　　一、我国现行税制存在的结构性问题 　　《纲要》指出税制改革目标是： “建立现代税收制度”、“全面落实税收法定原则”和“逐步提高直接税比重”。指出现代税收制度是“税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效”。?制改革原则：优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税。税制改革内容：深化国税、地税征管体制改革；完善消费税制度；实施资源税从价计征改革，逐步扩大征税范围；清理规范相关行政事业性收费和政府性基金；开征环境保护税；完善地方税体系，推进房地产税立法；完善关税制度；完善税收征管方式，提高税收征管效能；推行电子发票；加快推进非税收入管理改革，建立科学规范、依法有据、公开透明的非税收入管理制度。笔者认为，我国税制存在以下三个方面结构性问题，需要加以完善。 　　（一）税制自身的结构性问题 　　税制结构的基础是税收，当前运用最普遍的税收分类方法是以课税对象的性质进行分类，相应搭建起流转税、所得税、财产税的税制结构。我国1993年启动的税种改革，目标之一的构建以流转税和所得税并重的“双主体”税制，充分发挥流转税筹集收入和所得税调节分配的优势，共同促进经济与社会的全面、协调、可持续发展。然而，到目前为止，我国所得税和流转税的比重65.1%和25.4%，流转税独大的现象并未得到实质性改变。因此，我国现行税制仍不是真正意义上的“双主体”结构，税收功能体系完备的优势未发挥。我国税制结构存在问题，货物与劳务税与所得税、间接税与直接税之间比例不协调。间接税所占比例过高，例如2013年，货物与劳务税占62%，所得税占26%，两者比重2.4：1；间接税占比62%，直接税占比34%，两者比重1.8：1。然而，国外经验表明，间接税与直接税比值以1.2：1为宜，否则会拉大贫富差距。 　　（二）纳税主体的结构性问题 　　纳税主体的结构性问题是税负在不同收入水平的社会成员之间、不同规模的企业之间分摊所体现的结构性，强调量能课税基础上的差别负税。量能课税要求根据纳税人实际承受能力合理分摊税负；差别负税与收入和消费同向变动。但是我国现行税制与上述原则相偏离，存在税收负担主体“倒挂”现象。如前所述，间接税的高速增长会加剧居民收入分配差距。就货物与劳务税而言，低收入者缴纳的货物与劳务税占其收入比重高于高收入者。我国现行税制存在调节环节单一、征管水平有限等问题，导致调节部分失灵，税收杠杆往往对收入分配起到一种逆向调节作用。同时，我国居民税负和小微企业税负重。此外，个人所得税分类计征模式和无差别的宽免扣除制度，无法真实反映纳税人的纳税能力，又因税率档次多，最高边际率高，征管难度大灯问题，面对高收入者的收入来源多元化时变得力不从心，结果是税源流失严重，高收入者税负轻，中低收入者税负重的结构性倒挂，个人所得税与调节收入分配的要求相差甚远。 　　（三）地方税收体系的结构性问题 　　地方税体系不完善，缺乏主体税种。我国现行地方主体税种是财产税和资源税，比重很低，现行的房产税极不健全。除此之外，