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博弈论观点下的会计信息失真问题探讨 　　【摘 要】 会计信息的真实性对企业的发展及相关主体的经济行为及决定具有重要的影响。真实的会计信息有利于吸引优质的投资者，帮助公司管理层进行决策，也有利于监管部门的监管，反之就不利于企业的发展。但是，由于经营主体和其他主体之间出发点的不同，双方是有博弈的。所以，分析会计信息失真的原因，并从中找到解决问题对策，是当前企业发展的重中之重。本文从几个方面来分析博弈论观点下造成会计信息失真的原因，并给出解决问题的对策。 　　【关键词】博弈论；会计信息；财务监督；现代企业管理制度 　　“安然”财务造假案、“世界通信”财务造假案、“施乐”财务丑闻、“银广厦”利润造假案等事件的曝光，受到社会各界的广泛关注，让人们开始更加重视会计信息的重要性。证券市场的有效运作很大程度上依赖于信息的有效性和公开性，虚假的会计信息将会严重影响证券市场的正常运作，不利于证券市场的长期发展，沉重打击投资者对证券市场投放产品的信心，动摇证券市场对资源进行有效配置的关键作用，遏制证券市场的快速、健康、有序发展。经济界和会计界历来都很重视对会计信息失真的研究，但是这些理论在实际的运作过程中总会遇到各种各样的问题，这些问题具有独立性和特色性，所以会计信息失真现象从未得到根本解决，这既包括会计主体本身的局限性，也包括各种法律的不完善，同时企业自身的管理模式也有重大影响。 　　一、博弈论与会计信息失真基本理论 　　1.博弈论 　　博弈论是指有利益关系的人们之间进行决策时，每个人在进行自己的行为选择时不仅要考虑自己的因素，还要考虑相关利益人可能采取的决策，以预测别人的行动结果作为自己的行动的。博弈论是研究有相互影响的这些行为主体所做出的不同决策产生的相互制衡，以及如何达到均衡的问题。 　　2.纳什均衡 　　纳什均衡是博弈论中的一个重要观点。博弈论不仅强调参与者各方的博弈，还强调均衡，就是在相互的博弈后达到一种均衡的状态，这种状态是参与者各方博弈后的稳定结果。是各个参与人均衡利益相互博弈后的最佳组合，各方都达到利益的最大化。纳什均衡理论奠定了现代主流博弈理论和经济理论的根本基础，扩大和加强了经济学与其他社会科学、自然科学的联系。 　　3.关于会计信息博弈的问题 　　博弈论观点下的会计信息失真主要表现在以下几个方面：账外设账、偷税漏税、原始凭证失真、任意调整利润等。经营者、监管者、投资者、债权人等是会计信息博弈的主要研究对象。会计信息的博弈是在会计信息提供者和使用者之间进行的，由于会计信息是掌握在一方手里，另一方无法看到，信息的所有者就想为了达到自己的目的掩盖或者隐瞒一部分会计信息。而另一方又对信息所有者提供的信息持怀疑态度，双方各不相信，于是就产生了信息的博弈。 　　二、博弈论条件下的会计信息分析 　　会计博弈的形成是指会计信息的提供者和使用者怀着各自的目的，在做决定的时候充分考虑其他相关利益主体拥有的信息及可能会采取的行动来决定自己的行为。这种在不同信息使用者之间进行的博弈就是会计博弈。 　　博弈论在经济学应用范围广，在企业的财务报表等会计信息披露中主要有以下几个不同主体之间的博弈。 　　1.经营者之间的博弈 　　在博弈论分析中，其他经营者的决策会对本经营者决策产生相互制约的作用，进而影响本经营者的决策，下面以经营者的博弈开始分析。假设博弈双方为企业 A、企业 B，他们如果都不进行会计信息造假，则各自的收益为6；若只有一方造假，造假方收益为 8，另一方的收益为 1；若都造假，则各自的收益为 3；则收益矩阵如下，这一博弈的纳什均衡结果为（造假，造假）。 　　会计信息披露是一个典型的“囚徒困境”，若市场上所有的企业都提供真实准确的会计信息，则社会福利总体会增加。但是，对于市场的众多企业来说，若我不造假，或许我这样做的收益还不如你造假的收益大，所以每个企业的最优选择就会是造假，从而导致了每个企业都乐于造假、被逼造假的现实。 　　如果会计的约束机制健全，对会计造假的打击力度大，结果就会不同。如果在会计约束机制的设计上能够增加造假损失，就??改变企业收益。若两企业都不造假，则各自的收益为 6；若只一方造假收益为 4，另一方为 1；若都造假，则各自收益为-1，收益矩阵如下。 　　可以看到，本博弈的纳什均衡结果为（真实，真实），可见增加造假损失，改变企业的收益，将有助于企业从都造假的博弈结果中向不造假的纳什均衡转变，而此时的所得（6，6）无论对两家企业而言，还是对社会整体来说，都实现了社会福利总体增加，达到了社会利益最大化。 　　2.监管者与经营者的博弈 　　企业是以追求利润最大化为目标的，这就必然需要政府部门的监管，两者之间存在的矛盾由来已久，我们可以得到经营者与监管者的策略组合有以下四种：（造假、监管）、（造假