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成本粘性影响因素的研究综述及建议 　　【摘要】成本粘性是对传统成本理论的一个挑战。传统成本理论认为成本是对称变化的，而成本粘性理论则认为是非对称性的。本文通过对国内外成本粘性研究进行梳理，重点总结归纳成本粘性影响因素的相关文献，并据此提出企业成本管理的相关建议，以促进企业持续发展。 　　【关键词】成本粘性；影响因素；建议 　　针对业务量和成本之间关系的研究认为二者之间是线性的关系，也就是说当业务量在增加的时候，成本自然随之增加，反之则成本下降。这种理论太过于简单，是基于企业的一种理想化模式，并没有考虑到成本的影响因素。然后，研究表明业务量对成本增长和减少的影响程度却存在差异，等量的业务量的增加或减少所导致的成本的增加要大于成本的减少。显然传统理论很难给予这一现象有力的解释，对此，Anderson，Banker 和 Janakiraman（2003）提出了“成本粘性”的概念。这一概念的提出丰富了关于成本的相关理论，尽管成本粘性不可能完全被消除，但是成本粘性过高会不利于企业资源的有效配置和实现利益最大化。对此，国内外学者从成本粘性的存在性、产生原因、影响因素以及可能造成的后果进行研究，但是通过对文献的梳理发现，虽然有很多学者研究成本粘性的影响因素，却鲜有将其分类来进行探讨。在此背景下，本文重点整理了成本粘性的影响因素研究，将其进行归纳分类以便更好的对成本粘性的影响因素进行探讨，并据此提出一些减小成本粘性的建议。 　　一、主观因素对成本粘性的影响 　　无论是国外的文献还是国内的研究，都认为管理者的主观态度是导致成本粘性的重要原因。主观因素大体可以分为管理者预期、管理者能力大小和机会主义主义行为。kajiwara和Yasukata（2008）通过收集样本公司十五年的财务数据后发现管理者决策是成本粘性产生的主要原因，并且随着时间的延长成本粘性减少，即成本粘性出现反向性。Kama和Weiss（2010）研究发现管理者基于自身利益的管理决策会对成本粘性产生影响。Yasukata 和Kajiwara（2011）通过分析样本公司销售数据后得出管理者预期会对成本粘性产生正向影响的结论。唐跃军、李维安（2009）认为从企业薪酬制度的角度分析，企业管理者为了获得更多的收益而从自身利益出发做出的决策是成本粘性产生的主要原因之一。江伟、胡玉明（2011）经过对国内外文献的总结发现，当管理者过度自信时，暂时的收入减少并不会让他作出调整成本的决策，成本粘性也就随之产生。王红军、杨琳（2011）也支持上述观点。江伟、姚文涛（2015）经过研究发现，企业管理者的任职时间也会导致成本粘性的发生，管理者在位?r间越长，成本粘性越明显。孙铮（2004）认为市场是不断更新变化的，但由于一些管理者能力较弱，学识不够，没有能力根据市场变化及时作出调整也是导致成本粘性产生的重要因素。边喜春（2005）从机会主义的角度出发，认为由于企业管理权与拥有权高度分离，管理者出于自身利益考虑，即使收入下降的时候也不愿意减少成本会最终导致成本粘性。刘青（2011）认为企业管理者薪酬与成本粘性有关，然后通过对我国上市公司10年的财务数据分析发现，企业管理者薪酬越高，成本粘性越不明显，另一方面，当管理者可以通过调整成本来扩大可以控制的范围时，经营者更趋向于随着业务量的变化来调整成本费用，成本粘性也就降低了。 　　二、企业特征对成本粘性的影响 　　Anderson（2009）关注劳动和资本对成本粘性的影响，在证明成本粘性存在性的模型中增加了劳动密集度和资本密集度两个变量，结果表明劳动密集度和资本密集度均会正向影响成本粘性。孙铮（2004）也认为资本密集度会对成本粘性产生影响，但是在选取我国上市公司作为研究样本后，实证结果表明资本密集度与成本粘性不相关，出现这样的结果孙铮认为是由我国的“机会主义”存在导致的。孔玉生（2007）用总资产与收入之比来衡量资本密集度，结果表明在我国资本密集度越高的企业，成本粘性越明显。徐晓东、张天西（2009）认为自由现金流越充沛的企业投资过度现象越严重，其中中国尤为显著，当充足的现金流被用于在职消费时，成本粘性也就随之产生了。 　　BPS（2004）发现企业产能利用率会通过影响管理者决策对成本粘性产生影响，当企业产能利用率稀缺时，成本粘性明显，相反成本粘性则出现反转性的特征。Kenneth Calleja（2006）在对比英、美、法、德的成本粘性时，发现英美的成本粘性要小于法国和德国，这是因为不同的企业治理机制和监督模式不同。韩传模（2013）为了研究产能利用率对成本粘性的影响，对我国的上市公司财务数据分析后得出的结果与BPS（2004）相一致。Porporato（2010）在对银行业进行分析后发现，固定成本比重越大的银行所表现出的成本粘性特征越明显。