企业所得税资产损失税前扣除政策讲解.ppt

（4）新《办法》没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定。 上述都可以向税务机关申报扣除。 第三章：资产损失分类 根据《企业所得税法》第八条规定的原则，准予扣除的资产损失分为两类： ?????????????? 实际资产损失 ?????????????? 法定资产损失 实际资产损失 是指企业实际处置、转让资产发生的、合理的损失。实际资产损失必须在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。 符合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和25号公告规定条件计算确认的损失。 分析归纳三制度 （1）、分级管理制度 （2）、纳税评估制度 （3）、 实地核查制度 《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十七条　企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。　企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 该条款为新增内容，实务中很多被投资企业早已停止生产经营活动，但由于各种原因如企业职工难以安置等，清算久而未决。25号公告切实解决了这个问题，即对超过三年以上且未能完成清算的，出具相关资料后也能认定为损失并税前扣除。另外，三年的期限按连续36个月执行。 虽然文件中列举了一些简单的条件，但它依然是不完整的。在实际操作中，无形资产损失可能就是一个个案，不一定具有典型代表，所以按照个案处理就行，只要它是相关的、合理的，且有真实性、合法性、确定性、合理性四方面的证据支撑就可以税前扣除。 三、关联企业借款 1、企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除。 但企业应作专项说明，同时出具中介机构的专项报告及其相关的证明材料。 该条款为新增内容。原税法下内资企业有关财产损失的13号令，明确坏帐损失的认定如果是与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明，原88号文件未涉及关联交易形成损失的相关规定，其本意是《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）已有专门的规定，应统一适用。但基层税务机关和企业往往不能理解，对此类损失如何把握显得无所适从。25号公告对此重新予以明确，一是必须是按独立交易原则为前提发生的损失，二是由企业专项说明并同时出具中介机构出具的专项报告。 企业按独立交易原则向关联企业转让债权或股权而发生的损失应提供以下证据予以确认（参考） 　　①申请报告； 　　②企业出具的专项说明（包括符合独立交易原则的说明）； 　　③具有法定资质中介机构出具的专项报告； 　　④企业向关联企业转让债权或股权所签署的合同或协议； 　　⑤证明被转让债权或股权计税基础的相关证明资料； 　　⑥转让债权或股权成交及入账证明； 　　⑦债权或股权权属发生变更证明材料。 四、投资损失 （一）投资损失的范围分析： 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。 银行贷款属于债权性投资，因为贷款是以获取利息为目的的； 以商品交易为基础的应收账款就不属于投资损失，因为这种账款并不是用于投资的，而是由交易产生的。 1. 对债权性投资损失，如果经法院协定已无可供执行的财产，终结执行的，即债权债务关系已全部解除，债权方不再拥有追偿权力，即为实际资产损失，需要专项申报后税前扣除，附报资产清偿证明或遗产清偿证明及债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡的相关证明。 如果无法出具资产清偿证明或遗产清偿证明的，则依据下列情形：一是该事项超过三年以上，三年的期限按连续36个月执行，二是债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，作为法定资产损失专项申报后税前扣除。 需要注意的是，三百万元以下的，不受三年的限制，此条内容包括了原88号文件“信用卡透支、助学贷款、2万元以下且追索2年以上、农村信用社、村镇银行50万元以下的抵押（质押）贷款等所有内容。”只要出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等即可税前扣除。 对经法院裁定的损失，取消了原88号文件其中法院终止（中止）执行情形的，还需要进一步提供相关证据进行说明的相关规定，只