从“达尔曼”案件看我国上市公司会计造假的治理与防范.docVIP

从“达尔曼”案件看我国上市公司会计造假的治理与防范 　　摘要：近年来，国际社会陆续曝出财务报表造假的新闻，国内会计造假事件也频频发生。其中，“达尔曼”公司被称为是史上最完美的造假公司。达尔曼公司以获取资金为目的，通过洗钱、虚增收入、虚造存货、虚假交易等一系列严密的手段，在上市的短短几年内疯狂集资30多亿元，并给投资人和债权人造成严重损失。文章以“达尔曼”公司为例，通过分析“达尔曼”公司造假的过程，总结了“达尔曼”公司造假的方法，分析了会计造假的原因及危害，从外部监督、内部控制等方面提出会计造假的防范与治理。 　　关键词：“达尔曼” 会计造假 治理 防范 　　一、引言 　　会计资料是一种重要的信息来源，是外部投资者进行投资、企业管理者进行决策管理等的依据。它的质量直接影响财务报表的使用者。近年来，国际社会陆续曝出财务报表造假的新闻，国内会计造假事件也频频发生。尽管我国政府正逐步加大对会?造假的治理力度，但仍有一些公司为了上市而虚报利润，粉饰报表。有的公司已经上市，但却沦为公司高管谋求私利的手段，“达尔曼”公司便是一个典例。“达尔曼”公司被称为最完美的造假公司。它上市的最终目的就是侵吞投资者的钱以及银行贷款，从而中饱私囊。本文以达尔曼公司为例，讨论会计造假的防范与治理。 　　二、达尔曼案例背景 　　西安达尔曼实业股份有限公司于1993年10月以定向募集资金的方式创立，注册资金28 663.94万元，拥有超过22 亿元的资产。公司的名字取自于英文单词“diamond”。达尔曼公司主要从事于珠宝、玉器的加工与销售，其业务经营范围包括珠宝、玉器、工艺美术品不含金银饰品、包装礼品盒、机械设备、电子产品加工等。 　　1996年，达尔曼公司在上海证券交易所成功挂牌上市，并在1998 年、2001 年两次配股。在股市募集资金共7.17亿元，成为中国大陆珠宝首饰第一家股份制上市公司，被海内外誉为“中华珠宝第一股”。短短几年内，公司在生产规模、加工能力和销售方面迅速发展，成为一个大规模的生产公司。当时的珠宝行业被认为是一个新兴行业，达尔曼因出色的业绩被称为是中国A股市场上的首支“仙股”。 　　从1997―2003年的公司财务报表数据来看，达尔曼的收入合计达到了18亿元，净利润合计竟达到了4.12亿元，其资产总额同上市时相比要高出5倍，总资产达到22亿元。公司2003年之前的财务报表一直反映各项数据都均衡增长。然而在2003 年时公司却首次出现净利润亏损，主营业务收入由 2002 年的 3.16 亿元下降到 2.14 亿元，亏损达到了达 1.4 亿元，每股收益更是跌至为-0.49 元。 　　与此同时，达尔曼公司重大违规作担保的事件以及重大质押被曝光，涉及人民币共8.63亿元，将整个公司推上了风口浪尖。终于因达尔曼在2003年无法偿还银行的2 000万贷款而使整件丑闻曝光。2004年春节前后，许宗林以身体不好出国治病为由，携巨款同家人一起逃亡加拿大。然而这只是个开始，公司其他董事及高管见状纷纷辞职，整个公司陷入一片混乱。2004年，西安西格玛会计事务所宣布无法对达尔曼公司2003年的财务报告出具审计意见，并指出达尔曼公司存在违规担保质押以及应收账款的真实性无法确认等问题。2004年5月10日，达尔曼被上海证券交易所做出特殊处理，变更为“ST达尔曼”。这时人们发现身为达尔曼的第一大股东的西安翠宝首饰集团公司名义上是集体企业实际上却完全是由许宗林一手控制。 　　考虑到达尔曼有巨额的债务没有偿还，当地政府、有关部门和投资者希望能通过拍卖公司相关资产的方式来弥补一部分。达尔曼主营钻石有关的产业，大家在相关电视、报纸上也见到过钻石、玉器押运的场面，结果没想到那些所谓的钻石是用锆石做的，两者看起来十分的相似，但锆石价值远比不上钻石。这时的人们才发现，所谓的钻石生产加工、珠宝销售都是“空中楼阁”。一个令人震惊的造假丑闻浮出水面，引起市场的一片哗然。这个造假丑闻背后所折射的问题令人深思。 　　三、达尔曼会计造假分析 　　（一）会计造假的概述 　　会计造假，是指会计活动的当事人，通过伪造、变造会计凭证，会计账簿等欺诈舞弊的手段，使会计信息不能真实反映会计活动事项，以达到特定利益的违法行为。会计造假分为有意造假和无意的过失。有意造假是指会计活动的当事人因利益而故意编制虚假会计信息伪造经济活动。达尔曼公司以圈钱为目的，以虚增收入、虚造存货为手段集资30多亿元，侧重于有意造假。 　　（二）会计造假者的界定 　　会计造假主体分为“主谋”“执行者”“共犯”。会计造假不仅对技术有很高的要求，事前还要经过周密的安排。会计造假的主体包括指挥者、操作者、实施者。 　　指挥者，实际是会计造假的策划者，决定并授意财会人员进行会计造假活动。他们非常关心企业的“发