第十七章审计会计估计-ppclass.pdf

Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第五十八讲：其他特殊项目的审计 1 讲师：Danielle ACCAspace 中国ACCA特许公认会计师教育平台 Copyright © ACCA 第十七章 其他特殊项目的审计 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 2 第十七章第一节 审计会计估计 一、会计估计及其性质 (一)会计估计的概念 会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额 的近似值。会计估计包括公允价值会计估计和其他会计估计。 (二)会计估计的差异 会计估计与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异，并不 必然表明财务报表存在错报。对于公允价值会计估计而言尤其 如此。 (三)会计估计的风险 会计估计导致的重大错报风险可能属于特别风险。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 3 第十七章第一节 审计会计估计 二、风险评估程序和相关活动 (一)了解编制基础对会计估计的要求 注册会计师需要了解适用的财务报告编制基础是否： 1.规定了会计估计的确认条件或计量方法； 2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件； 3.明确了要求或允许对会计估计作出的披露。 如有规定，则有助于对作出会计估计过程的制约，从而有助于 降低会计估计的重大错报风险。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 4 第十七章第一节 审计会计估计 (二)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计 了解的目的是证实(特别是与负债相关的)会计估计的完整性。 为此，应着重向管理层询问下列情况[5] ： 1.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易； 2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变； 3.与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化； 4.是否发生外部监管变化或其他不受管理层控制的变化； 5.是否发生需要作新估计或修改现有估计的新情况或事项。 如识别出需要作出会计估计的情况但管理层没有识别出，应确 定被审计单位的风险评估过程是否存在缺陷。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 5 第十七章第一节 审计会计估计 (三)了解管理层如何作出会计估计 如编制基础没有规定针对具体环境的特定估计方法，注册会计 师就需要了解管理层做出会计估计的过程。 1.了解作出会计估计的方法 (1)选择方法时,如何考虑需要估计的资产或负债的性质； (2)在从事经营活动的某些业务领域、行业或环境中是否有会 计估计的通用方法； (3)如作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某定行 业或环境中采用的通用方法,则存在更大的重大错报风险。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 6 第十七章第一节 审计会计估计 2.了解与会计估计相关的控制 在了解与会计估计相关的控制时，注册会计师可能考虑： (1)作出会计估计的人员的经验与胜任能力； (2)如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性； (3)由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计； (4)将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离