2010年经济法基础讲义--营业税法律制度.doc

第三章 营业税法律制度知识点一、营业税概念 　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 　　知识点二、营业税特点 　　（一）以非货物营业额为征税对象 　　（二）按行业大类设计税目税率 　　（三）计算简便，征收成本较低 　　（四）属于价内税，在企业所得税前可以扣除 营业税纳税人 　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 　　【例题·多选题】关于从事铁路运输业务的纳税人，下列说法正确的有（）。 　　A.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 　　B.合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 　　C.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 　　D.基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线路管理机构 　　【正确答案】ABCD 　　【答案解析】本题考核营业税的纳税人。根据规定，从事铁路运输业务的，以从事运营业务的管理者或经营者为纳税人，题中四个选项都是正确的。 扣缴义务人 　　（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 　　（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 　　【例题·单选题】根据我国《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，个人转让专利权取得收入时，其应纳营业税的扣缴义务人是（　）。 　　A.转让人所在单位 　　B.专利权批准机构 　　C.专利权受让者 　　D.专利权转让合同的保证人 　　【正确答案】C 　　【答案解析】本题考核营业税扣缴义务人的规定。个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以“受让者”为扣缴义务人。 营业税征税范围的一般规定 　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。 　　【要点1】“境内”范围 　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 　　2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 　　4.所销售或者出租的不动产在境内。 　　【要点2】“应税劳务”范围： 　　1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 　　2.不包括加工、修理修配劳务。 　　【要点3】“有偿”行为 　　1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。 　　2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。 　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 　　（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为； 　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 　　【例题·单选题】下列属于营业税征税范围的是（　）。 　　A. 境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权 　　B. 境外外国公司为境内某企业提供修理劳务 　　C. 境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用 　　D. 境内某公司销售其位于境外的不动产 　　【正确答案】A 　　【答案解析】本题考核营业税的征税范围。选项A，因为接受使用无形资产的一方在中国境内，征收营业税； 选项B属于征收增值税的范围，不征收营业税；选项C、D都是在境外，不属于境内的行为，不在我国缴纳营业税。 混合销售与兼营行为 　　（一）两种行为的含义及税务处理 两种行为 含　义 税务处理 举　例 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。 电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。 兼营行为 兼营货物与非应税劳务行为 纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务； 应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。【提示】易出现判断题。 某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。 兼营营业税不同税目行为 纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产， 纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。 某运输公司