从公允价值内涵研究公允价值计量可靠性.doc

从公允价值内涵研究公允价值计量可靠性摘要：从公允价值的内涵分析，估计和假设是公允价值计量的内在要求，采用估值技术和方法不影nf神JN操纵。该文从公允价值的内涵分析公允价值计量属下会计信息的可靠性。 1、公允价值计量需要应用估值技术和假设 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计龉。目前，会计界普遍的看法是：公允价值会计相关陛好，但可靠性不足。认为公允价值存在很大程度上的估计、假设和判断，冈此可靠性小足。公允价值确实小能提供绝对可靠的会计信息.任何信息系统都无法提供绝财可靠、一致的信息。另外，可靠性也不等于肯定性和精确性。关键的问题在于估汁的结果是否足够可靠。为了保证会计信息的可靠性。企业必须合理地进行会计估计。 2、公允价值的确定次序与可靠性程度 一般地认为，在确定所计链项目的公允价值时。要从市价法、类似项目法和估价技术法这j种方法中选择一种。而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下.苜选的方法是市价法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计链项目的公允价值；而当所计茸的项目不存在或只有很少的市场价格息.从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑采用估价技术法财所汁最项目的公允价值做出估计。这种方法的主观成分是依次增加的.公允价值的可靠性则依次降低。 公允价值信息的可靠性程度最高。如果用期望现金流馈法和其他估计方法，由于使用了更多的假设.很多时候要用到管理者的假设.因而其可靠性程度受到影响。 3、利用公丸价值进行利润操纵根源分析 会计界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理。即公司管理层为实现自身效益或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择。从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于菜种动机。利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段埘企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。本文所论述的利润操纵是指第二观点。 4、公允价值相对可靠的情况 公允价值会计虽然涉及到来来的交易的预测，但如果不及时地在表内反映它们的价值变化.将会给投资者带来极大的风险，而且有些金融产品随着金融学、财务学、经济学等学科的发展。根据其计算出的价格具有一定的可靠性， 当需要运用现值来估计公允价值时，以合理成本、合理可靠地估计现金流域的金额和iiCf日q以及折现牢是可能的。所以，只要估价技术成熟，公允价值会计能够提供相对可靠的信息。 公允价值计量表面上是为了追求会计信息的相关性。但实际上。它是通过提高真实性来提高相关性。真正的（不是被故意歪曲的）公允价值的本质就是真实与公允并存、合理可靠和相关并重。公允价值计撤不可避免地需要对未来现金流龋的金额、时间分布和折现牢做出主观判断，具有一定的不确定性，其可靠件可能不如历史成本计最属性。但其具有更大的预测价值，更能如实地反映企业的经济实质。而且由于公允价值是市场的无偏定价，同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之闯，计域技术都是一致的，使会计信息的可比性、及时性、中立性，一致性也大大增刮引，足以用此弥补可靠性不足之所失，况且历史成本会计下的再度计最所涉及的主观判断”并不比公允价值少。其可靠性也值得怀疑。公允价值是适应会计行业发展实际所能做出的最佳选择，像期货期权等金融衍生产品的涉及金额一般都比较大且价值变动频繁，影响公允价值的因素通常不受公司管理当局的控制，公允价值的引入一般都伴随着利润波动的加剧，在年报中报告此项金融工具的价格便小可靠。这是否意味着。公司风险也随着利润波动的加剧而增大了呢？其实这是一种误解，因为价格是市场参与者根据所获得的信息作的理性预期.由于不断会扶得新的信息，预期会不断变化。所以波动性是金融工具价格的基本属性。资产与负债的公允价值变动进入利润表，其作用在于揭示了这部分变动的风险，而不是增加了公司的风险，因为，无论揭示与否.这部分风险其实都真实存在。与不揭示相比，揭示这部分风险会降低公司的风险，而小是增加公司的风险。会计人员既没有资格怀疑价格的合理性.也没有资格在财务报告中使其平滑化。当然，披露这种波动性也是很有必要的。如果不能在表内及时反映其价值的增减变动情况，将会给投资者传达错误的会计信息，影响其决策的合理性。从这个意义上来讲.会计信息的可靠性与相关性就同时丧失了。因此在实际运用中。只要根据会计信息使用者的实际需求.选择合理的计皱基础和计世方式，公允价值的可靠件就能较好地体现。 5、公允价值的可靠性难以保证的情况 当存在活跃市场时，活跃市场中的报价是确定公允价值的最佳证据.这时公允价值是可靠的、公允的。应当积极使用公允价值计量；当不存在活跃市场时，需要采用估值技术或方法来确定公允价值时。如果公允价值估价技术成熟。公允价值会计能够提供