一般纳税人资格注销后如何界定纳税义务？.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 一般纳税人资格注销后如何界定纳税义务？ 【标    签】一般纳税人征税办法,增值税一般纳税人 【业务主题】增值税 【来    源】税言税语 　　随着税收法治进程的不断推进，纳税人维权意识日益加强，税务行政执法的质量将 面临更多的司法考验。本文所说案例即为发生在河北省的一则税务行政诉讼。 　　案情简介 　　A公司于2003年6月1日成为一般纳税人，2008年9月，注销税务登记。2011年1月20 日，重新填报税务登记，2012年12月，第二次注销税务登记，营业执照一直未注销。 　　2013年8月13日，某市国税局发现：该公司2005年9月至2009年2月取得销售收入未 申报纳税。2011年，A公司补开发票并申报纳税，申报时按3%的税率，而不是按照业务发生 时适用的17%税率，导致少缴税款。2014年2月14日，国税局认定该公司偷税，作出行政处罚 事项告知书并随后作出行政处罚决定书。 　　A公司不服该行政处罚决定，向人民法院提起行政诉讼，一审法院以程序违法为由 判决撤销该行政处罚决定书。某市国税局提起上诉。二审法院认定国税局行政程序合法，A 公司构成偷税，遂判决撤销一审判决，并驳回被上诉人诉讼请求。该案终结。 　　争议焦点 　　本案有多个争议焦点，其中企业注销一般纳税人资格后的纳税义务如何界定，是重 点问题之一。A公司认为其主动补缴部分税款，少缴税款是因为税务机关核准其注销一般纳 税人资格，从而恢复为小规模纳税人，客观上导致税率差异，自己没有过错。而某市国税局 认为该公司在业务发生期间为一般纳税人，应按照17%税率缴纳增值税。 　　法理分析 　　在本案中，涉案企业以注销了一般纳税人资格为由，认为自己是小规模纳税人，应 该按照3%的征收率计算应纳税额。期间该企业还几次注销过税务登记。我们一并就一般纳税 人资格注销、税务登记注销、工商营业执照吊销和注销对于纳税义务的影响进行分析。 　　1.一般纳税人资格注销的意义 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　《增值税暂行条例》第三十四条规定，“一般纳税人会计核算不健全，或者不能够 提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不 得使用增值税专用发票。”在这种情况下，税务机关可以暂停纳税人的一般纳税人资格，纳 税人暂时丧失抵扣进项税额和开具增值税专用发票的资格。由此可见，一般纳税人资格的丧 失或暂停并不意味着小规模纳税人的恢复，它的意义仅仅在于可以进项抵扣和申请领用、开 具增值税专用发票。 　　《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定：“除国家税务总局另有规定外，纳 税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人”。到目前为止，国家税务总局没有 出台任何规定允许一般纳税人转为小规模纳税人。 　　按现行规定，在纳税人申请注销税务登记之前，需要先注销一般纳税人资格。而在 注销一般纳税人资格之后、注销营业执照之前，“抵扣进项税额，使用增值税专用发票”的 资格确定已经丧失，但因为没有国家税务总局的特别规定，并没有转为小规模纳税人，因此 不能按3%征收率计算应纳税额，只能继续按增值税税率17%来纳税。该案中，A公司于2003 年6月1日经批准成为一般纳税人。2008年9月，注销一般纳税人和税务登记。在这期间，该 纳税人只是丧失了“不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票”的资格，但由于没有 转为小规模纳税人，所以仍应该按17%税率计算应纳税额。该公司主观上故意隐瞒收入，客 观上少缴税款，应定性为偷税。 　　而上述结论是一系列法律推理的结果，实践中确实有好多纳税人和税务人员对此有 误解，认为两者“非此即彼”。税法现在需要明确的是，一般纳税人按“权利”状态应该分 为两种：正常的一般纳税人和“失格”或“失权”的一般纳税人。注销一般纳税人资格或被 税务机关暂停资格后，只是丧失了抵扣进项税金和领用、开具增值税专用发票的资格或权利 而成为“失格”或“失权”的一般纳税人，而不是本案中A公司理解的转为了小规模纳税 人。 　　2.税务登记注销的意义 　　税务登记