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从审计重要性的概念谈审计重要性的判断 商学院 会计学 4031030367 王 娜 从审计重要性的概念谈审计重要性的判断 【摘要】审计重要性的概念是在抽样审计被广泛应用以后提出的，其目的是在审计从计划到完成阶段降低审计风险，保证审计质量，提高审计效率。而审计重要性判断是一种职业判断行为，也是审计理论中的一个重要问题。对审计重要性概念的理解以及审计重要性对于审计工作的意义的了解，有助于审计重要性的判断。 【关键词】审计重要性 审计重要性判断 重要性水平判断 审计风险 引言 由于现代社会发展，审计人员执行审计业务所面对的信息量日趋庞大，在这种情况下，审计人员去审查全部的信息是很难实现的。因此，只能采取选择性测试的办法，在审计工作中需要审计人员立足于被审计单位及其财务报表使用者的具体情况抓住审计对象信息的重要方面和重要事项进行审查，做出专业判断。另外，重要性概念对审计工作有着重要影响，它贯穿于整个审计过程。因此，正确理解和应用审计重要性是决定审计质量与审计风险，审计成本与审计效率的关键。在现代审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要提高审计效率。基于这一点，我们有必要讨论审计重要性概念在审计重要性判断中的应用。 文献综述 针对重要性的概念，国外的观点，重要性的概念在上个世纪初就已经出现在审计学著作中了，而且五六十年代审计重要性判断通过与内部控制制度、抽样审计技术结合，极大的提高了审计效率。从此，开始出现了大量针对审计重要性的研究。1980年美国财务会计准则委员会在其发布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》对重要性概念进行了描述：“根据其周围所处的环境，如果对财务报表中漏报或错报的项目进行纠正将很可能改变或者影响一个依赖于该财务报表的有理性的人的判断，那么它就是重要的。”该概念被众多审计学者和机构引用。1991年IAPC在重新编制及修订的《审计重要性》中，强调了重要性概念。随着审计风险准则的发布，国际审计与鉴证准则理事会对ISA320进行了修订，但仍然强调与《编制与呈报财务报表的框架》中的重要性概念保持一致。而国内对审计重要性的研究起步较晚，与国外情况类似，很少有学者提出单独的审计重要性概念。 针对审计重要性判，20世纪70年代以来，审计重要性判断绩效一直是国外研究中的一个重要领域。其主要是围绕以下几个方面：研究审计经验、事务所类型和财务变量对审计重要性判断绩效、对共识、自我洞察力以及稳定性的影响,发现事务所类型与审计经验会影响重要性判断的共识。Estes andReames(1988)发现人员特性会影响审计师的重要性决策以及决策中的自信。 关于重要性判断的影响因素方面，国外大多数研究都认为审计项目占净利润的百分比是影响审计重要性判断的主要因素。但没有达成一致意见。MriarityShane在实证思想的指导下，实证地研究了重要性判断的基础。另外国外学者对重要性判断的一致性主要从两方面进行研究：一方面是对审计人员之间审计重要性判断一致性的研究，另一方面是对审计人员与其他团体之间重要性判断一致性的研究。MorriS和Niehols(1988)，Bamber和Snowball(1992)，Ieerman和Hillison(1994)，carpenteretal(1998)对会计师事务所审计结构与审计重要性判断两者之间的关系进行了研究，结果表明事务所的审计结构与审计人员的重要性判断之间存在密切的关系。会计师事务所审计结构化程度越高，其审计人员在审计重要性判断方面表现的一致性越高；反之，其审计人员在重要性判断过程中拥有较大的自主判断的权力。 国内对审计重要性判断研究的相关文献数量相对较少，主要侧重于研究审计重要性与审计风险、审计报告类型的选择以及审计责任之间的关系上。其中张继勋(20()2)在《审计判断研究》中对审计判断做出了较为系统完整的论述，将审计判断研究推进了一大步，并对审计重要性判断做了简要介绍，但研究重点是审 计判断整体框架，并没有对审计重要性判断进行具体的深入研究。 二、 审计重要性概述 1、审计重要性概念 重要性是广泛应用于会计与审计各领域之中的概念。目前世界上对会计重要性的定义主要有以下几种： (1)美国财务会计准则委员会对重要性的定义：“一项信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性人依赖信息所做出的决策可能因为这一错报或漏报发生变化或修正。” (2)英国会计准则委员会对重要性的定义：“错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。” (3)我国财政部在2006年颁布的企业会计准则中对重要性作出如下定义，“重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。” 从上述会