第五章持有至到期投资与长期股权投资(课件).ppt

（四）长期股权投资的期末计价 1.相关概念的界定 （1）长期投资减值 投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。 （2）可收回金额 企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的公允价值减去所发生的资产处置费用后的余额。 根据企业会计准则的规定，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，在处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 具体来说，企业处置长期股权投资时： 借：银行存款（实际取得价款） 长期股权投资减值准备（已计提） 投资收益（处置损失） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（处置收益） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资的减值准备不能转回 （五）长期投资的处置 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 或 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 可收回金额是指（ ）。 A.公允价值 B.公允价值扣除处置费用和预计未来现金流量现值二者中较高的那个 C.预计未来现金流量现值 D.公允价值扣除处置费 B 下列说法正确的是（ ）。 A.投资企业在被投资企业所占股权为40%，应该采用权益法 B.投资企业在被投资企业所占股权为10%，应该采用成本法 C.投资企业在被投资企业所占股权为50%，应该采用权益法 D.投资企业在被投资企业所占股权为20%，不一定采用权益法 D A公司持有B公司35%的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。20X7年12月31日，A公司长期股权投的账面价值为1 200 000元，其中“投资成本”为1 000 000元，“损益调整”为200 000元；长期应收款账面价值为300 000元，属于实质上构成B公司净投资的长期投资收益。20X7年度，B公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损为5 300 000元。20X8年度，B公司以可辨认资产的公允价值为基础调整后实现的净利润为700 000元，20X9年度，B公司以可辨认资产的公允价值为基础调整后实现的净利润为800 000元。 要求：根据以上资料，编制A公司调整投资损益的会计分录。（8分） 20X7年末相关会计处理。 应分担的投资损失=5300000×35%=1 855 000元 以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失为：1 200 000+300 000=1 500 000元 未确认的投资损失为=1 855 000-1 500 000=355 000元 借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资—损益调整 1 200 000 长期应收款减值准备 300 000 （3分） （2）20X8年度相关会计处理。 应享有的投资收益=700000×35%=245 000元 期末未确认的投资损失=355 000-245 000=110 000元 20X8年年末： 长期股权投资账面价值： 0元 长期应收款账面价值： 0元 （2分） （3）20X9年度相关会计处理： 应享有的投资收益=800 000×35%=280 000元 实际确认的投资收益=280 000-110 000=170 000元 借：长期应收款减值准备 170 000 贷：投资收益 170 000 （3分） 20X9年年末： 长期股权投资账面价值： 0元 长期应收款账面价值： 170 000元 资料：甲公司20X7年对乙公司投资有关资料如下： 1、甲公司20X7年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外股票的20%作为长期投资，实际支付价款380万元，购入后对乙公司具有重大影响。20X7年1月1日乙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。假定其账面价值与公允价