公允价值与会计准则的经济后果.doc

公允价值与会计准则的经济后果 公允价值与会计准则的经济后果 　　一、公允价值在我国会计准则中运用的变化 公允价值在我国会计准则中的运用，首次出现于《企业会计准则——债务重组》。在我国已颁布的具体会计准则中，至少有96个直接涉及到公允价值，其中2001年1月修订前的债务重组准则规定，债权人应按公允价值确认受让非现金资产；非货币性交易准则规定，在非同类非货币性资产交换的情况下，以公允价值确认换人资产价值。对于采用公允价值的必要性，财政部《企业会计准则——投资》讲解中进行了四点说明：①在我国会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实践基础；②公允价值具有公允性；③与国际会计惯例接轨；④公允价值表现形式多、适用性强。然而，在2001年1月财政部发布和修订的8项会计准则以及新颁布的《企业会计制度》中，对于有关经济业务事项的处理，却尽可能回避了按公允价值计价，而改按账面价值入账：①债务重组准则的修改规定：如果债务人以非现金资产清偿债务，债权人均按应收债权的账面价值等作为受让的非现金的入账价值；如果是将债权转为股权的情况下，债权人应按应收账款的账面价值等作为受让股权的入账价值。②非货币性交易准则的修改规定：针对我国非货币性交易的现实情况，新规定不再进行“同类非货币性交易”和“非同类非货币性交易”的划分，改为凡属非货币性交易，均以换出资产的账面价值加相关税费作为换入资产的入账价值。③以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资的修改规定：不再以放弃非现金资产的“公允价值”作为长期股权投资的投资成本，而按放弃非现金资产的账面价值确认初始投资成本。 这次颁布和修改的具体会计准则中关于公允价值运用的变化，引起了会计界的普遍关注。在公允价值运用于具体会计准则的两年实践中，竟发生如此大的政策震荡，其原因是什么？有关方面对此解释是：这次改革是为了规范我国资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等包装上市的违法违规行为而加以规定的，是体现“中国特色”的重要内容。如前所述，具体会计准则中公允价值的运用出自于实践与国际化的需要，而最终的限制运用却出自于规范资本市场和“中国国情”的需要，即推动这次会计准则改革的重要原因是其经济后果。那么，公允价值在我国会计准则中的运用及变化考虑了何种经济后果，这一事件给我们的启示是什么？ 　　二、会计准则中运用公允价值的经济后果思考 　　11.会计准则的经济后果及其在我国的体现 所谓会计或会计准则的经济后果，是指各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平转移而带来的社会性后果。这种财富的转移是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分割，而这种“社会性后果”的表现是会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响，更具体的表现就是一个公司会计政策的选择对其市场价值产生的影响。 在美国会计准则的形成和发展历程中，《1971年税收法案》第一次体现了人们对会计准则的经济后果的思考。为了鼓励企业购买生产性资产，美国税法曾经规定在新资产首次使用的年度内，企业可以从税务负债中扣除新资产成本的一定百分比作为投资减免，此项措施的出台引起了会计界对收益确定时间的争议。该项投资减税应作为当年利润的增加，还是在资产有效使用年限内分摊，人们各执一词，最后民间准则制定机构决定采纳在资产有效年限内分摊的建议。然而在该建议尚未定稿之前，国会通过了《1971年税收法案》，禁止任何准则制定机构限定向政府机构提交的报告中处理投资减免额时采用何种会计方法。国会认为不能因为会计方法的限制而影响税收减免所带来的刺激作用，会计准则不应规定一种不利于企业决策的确定收益的模式，而因此使企业做出“不经济的决策”。 所谓会计准则不应导致“不经济的决策”，实质上就是应该导致“经济的决策”，会计通过资本市场对资源的配置作用说明会计准则具有与生俱来的经济后果。但是这种经济后果可以进一步区分为“经济的”和“不经济的”，或者积极的和消极的。在我国现行的会计准则形成机制中，政府具有垄断优势，或者说我国的会计准则是经济政策的重要组成部分，必须服从宏观经济政策的总体目标和阶段性目标。因而，会计准则“经济的”或积极的经济后果应该体现在以下两个方面： 第一，利用会计信息，提高市场运行效率，维持市场运行公平。 市场运行的主要目标是效率和公平，而市场参与者决策的正确性或有效性，则是决定市场效率的前提。人们普遍认为，会计信息是各经济主体进行经济决策的重要依据，因而在会计准则指导下产生的会计信息是否充分、真实、有效、及时，能否满足各经济主体决策的需要，则是会计准则经济后果的直接判别标准。衡量会计准则的经济后果，首先要评价其指导下产生的会计信息，是提高了决策效率还是误导决策；是引导资源有效配置还是使资源配置效率降低。 市场公平指的是等价