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审计工作底稿指引
审计工作底稿指引
审计工作底稿指引
序 言
2006年,既是中国注册会计师行业发展的重大转折年,也是中国注册会计师走向世界的又一个新起点。《中国注册会计师执业准则》和《中国注册会计师执业准则指南》的发布,使中国的执业标准与国际准则实现了全面趋同,为中国执业人员走出国门,加快国际化进程确立了理论基础。
为了更好地体现新准则的审计理念和审计思路,协助执业人员实现新旧标准转换的平稳过渡,北京注册会计师协会吕国祥秘书长、孙燕红副秘书长积极倡导和精心组织行业专家历时三个月编写了《审计工作底稿指引》,为新准则下的审计实务操作提供了参考。
本书主要针对实务操作中,广大执业人员普遍感到比较抽象和困惑的风险审计准则。具体体现在审计计划阶段具体审计计划中,关于风险评估程序、了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)、了解内部控制、对风险评估及审计计划的讨论、评估的重大错报风险这五个方面。编者力图将风险审计的指导思想落实在每一张底稿中,将抽象的原则融会在每一个操作步骤和每一项操作指令中,从而简便易行有的放矢。对实务操作中已有较成熟模式的进一步审计程序的工作底稿,本书不再赘述。
本书由北京博坤会计师事务所钟晓红、北京京都会计师事务所景恒心、天津中洲华证会计师事务所庄峻晖和杨艳波、天职国际会计师事务所文武兴、岳华会计师事务所魏先锋、信永中和会计师事务所宋振玲、中瑞华恒信会计师事务所张连起和杨晓辉负责编写(排名按字母顺序),北京注册会计师协会张文丽、薛晋伟、彭晖对本书进行了审阅,孙燕红负责审定。在编写过程中,我们聘请行业资深专家对本书的内容进行了评议,并作了相应修改。在此,我们谨对各位专家表示衷心的感谢。
由于编者水平有限,同时随着实务中准则的广泛运用,操作中难免出现各种具体问题和对准则运用更进一步的理解,届时欢迎各界专业人士对本指引提出修改意见和建议,我们将于适当时机对指引进行修订。请读者不吝指正。
北京注册会计师协会
2006年12月
审计工作底稿指引使用说明
为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》(以下简称“本指引”),尽快掌握操作方法,我们编写了使用说明。执业人员拿到本书后,应详细阅读以下内容,再按照本指引所述,结合项目实际情况具体运用。
一、本指引的目的
《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的,它对于有效防止审计风险,提高审计质量有重要的保障作用。
为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则,北京注册会计师协会组织编写的《审计工作底稿指引》,对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协会发布的相关指南,实施审计程序、设计和编制工作底稿,提供了系统例示和说明。
二、本指引的特点
将了解和评估重大错报风险作为审计的起点,是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。本指引突出注册会计师职业判断,采用开放式的设计思路,引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险,以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序,同时编制相应的工作底稿。注册会计师在实际操作时,应根据审计项目的情况,对工作底稿的内容进行选择。
三、本指引主要内容
风险导向审计一般由三部分内容组成:风险评估、控制测试、实质性程序。本指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)、了解内部控制三个方面内容。下面我们分别予以阐述。
(一)风险评估程序
根据一般常用的风险评估程序,可以分为以下两个层次:
第一,一般风险评估程序。
一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序,主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。本指引提示,一般风险评估程序包括六个方面内容:⑴了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化;⑵财务资料初步分析;⑶经营结果与预算比较;⑷多年报表分析;⑸中期审计结果分析;⑹察看被审计单位的经营场所。注册会计师通过关注被审计单位审计期间的重要变化、对财务资料的趋势分析、比较预期与实际的数据,有助于识别异常的交易或事项,据此初步获取识别重大错报风险的信息。
第二,针对特别项目的风险评估程序。
实施该程序需要注册会计师更多地运用职业判断,对被审计单位做进一步的了解,例如舞弊持续经营、法律法规、关联方、或有事项、期初余额等。此类程序主要采用询问等方式获取初步
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