行政处罚法及税务行政处罚实务讲义-郑州地税局纳税人学堂.ppt

行政处罚法 与税务行政处罚实务 主要内容简要介绍 一、行政处罚的概念 二、行政处罚的特征 三、行政处罚的基本原则 四、行政处罚的种类 五、行政处罚的设定 六、行政处罚的决定程序 七、行政处罚的救济途径 八、行政处罚的追究时效 九、规范税务行政处罚措施应注意的问题 《行政处罚法》出台的背景及地位 一、背景 1、双方法律地位的不对等性决定了需要对处罚权加以限定； 2、处罚权一度被滥用，造成了严重的后果。 二、行政处罚法在行政处罚法律体系中的地位 1、《行政处罚法》处于基本法的地位，《治安管理处罚法》、《海关行政处罚实施条例》等属于特别法。 2、涉税行政处罚没有专门的特别处罚法，仍以《行政处罚法》这部基本法为法律依据 。 行政处罚的概念 一、行政处罚的概念：指行政主体依法对行政相对人违反行政管理秩序但尚未构成犯罪的行为，给予的行政法上的制裁。 二、制定行政处罚法的目的： （一）保障和监督行政机关有效实施行政管理 ； （二）维护公共利益和社会秩序 ； （三）保护公民、法人或者其他组织的合法权益 。 三、行政处罚的性质： 1、行政处罚是依职权的行政行为 2、行政处罚是具体行政行为 行政处罚的概念 三、税务行政处罚的概念：指公民、法人或者其他组织违反了税收征收管理秩序，但尚未构成犯罪，由税务机关依法对其实施一定法律制裁的行为。 四、行政处罚与税务行政处罚的关系：《行政处罚法》第三条规定“公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机关依照本法规定的程序实施。” 本条规定充分说明行政处罚与税务行政处罚是母法与子法的关系，是一般与特别的关系，处罚法具有一般法，征管法中的罚则具有特别法。 一、行政处罚的概念 二、行政处罚的特征 三、行政处罚的基本原则 四、行政处罚的种类 五、行政处罚的设定 六、行政处罚的决定程序 七、行政处罚的救济途径 八、行政处罚的追究时效 九、规范税务行政处罚措施应注意的问题 行政处罚的特征 一、行政处罚的主体必须是行政主体 不具有国家职能的组织所采取的惩罚措施不属于行政处罚。 具有国家职能但非行政职能的组织采取的惩罚措施也不属行政处罚。 稽查局、税务所的行政处罚主体地位的认识 1、征管法罚则中规定的处罚主体是税务机关(四类) 2、四类税务机关的处罚权限制仅见于征管法第七十四条规定“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。” 得出结论：征管法赋予税务机关的处罚权，除因征管法74条对税务所的处罚权有限制外，对其他税务机关的处罚权没有限制。即：稽查局拥有完全处罚权。 行政处罚的特征 二、行政处罚是针对有违反行政法律规范的行政相对人做出的 行政处罚与行政处分的区别： 第一?，?针对的主体不同?。 第二?，?行为人与相对人之间的关系不同?。 第三?，?适用的法律依据不同?。 第四?，?形式不同?。 第五?，?产生争议后的救济手段不同?：可诉/不可诉 三、行政处罚是针对行政相对人违反行政法律规范但尚未构成犯罪的行为 （一）一般违法行为与严重违法行为 （二）行政处罚与刑罚（以罚款和罚金为代表） 行政处罚的特征 四、违法行为的构成要件： （一）主体要件：解决“是谁”的问题 （二）客体要件：解决“做了什么”的问题 （三）主观方面要件：解决“为什么要做”的问题 （四）客观方面要件：解决“怎么做”的问题 注意：并不是所有的违法行为都要受到行政法上的追究，承担行政法上的责任。 1、没有独立承担责任能力的个人不承担行政法律责任 2、没有独立承担责任能力的组织不由其承担行政责任 3、情节十分轻微、未造成危害后果的行政违法行为不承担行政责任 行政处罚的特征 五、偷税违法行为的构成要件： （一）主体：纳税人和扣缴义务人，单位和个人都可以构成 （二）客体：国家税收管理秩序 （三）主观方面：直接故意（在下一节具体分析） （四）客观方面：表现为征管法63条规定的5种行为 六、抗税违法行为的构成要件 （一）主体：纳税人和扣缴义务人。其他主体可成立妨碍公务罪，本罪只能由个人构成，单位不能成为本罪的主体 （二）客体：税收管理制度和税务人员的人身权利 （三）主观方面：直接故意 （四）客观方面：以暴力、胁迫方法拒不交纳税款 关于违法主观状态的分析 一、故意、过失的概念 关于违法主观状态的分析 【例一】： 直接故意 某甲住在八层高的楼上，有一天，站在窗前观光眺望，结果看见大街