国际税法的概念与原则问题ww.docx

国际税法基本原则摘要国际税法基本原则是指普遍适用于调整国际税收法律关系整个过程的基础性则，对国际税法的存在和发展起着核心和决定性作用。国际税法基本原则和其他国际法律基本原则一样具有概括性、公认性、普遍适用性、简单性、稳定性、权威性、决定性、强制性和指导性等属性。无论是在立法还是在司法中，无论是规范国际税收法律行为还是考量国际税收法律关系主体的合法性，国际税法基本原则都自始至终起着根本性作用。国际税法基本原则体系有机构成主要包括国际税收管辖权相对独立原则、国际税收公平原则、国际税收中性原则与国际税收效率原则等四项原则。国际税收管辖权相对独立原则是前提和基础，国际税收公平原则是核心，国际税收中性原则是保障，而国际税收效率原则是基本要求和最终努力的方向关键词:国际税法原则 公平原则 效率原则 相对独立原则一、国际税法原则基本概述　国际税法的基本原则是指调整国际税收关系的基本规律的抽象和概括, 也是国际税法主体应普遍遵循的法律准则。由于不同社会制度的国家和税法都有其所遵循的不尽相同的原则, 而国际税法既不能照搬某国或所有各国的税法原则, 又不能完全不顾及各国税法的原则。因此, 国际税法的基本原则应当是各国税法所共有的原则。一般地说，原则有大原则和小原则之分，或者基本原则与具体原则之分。在大原则下有小原则，在小原则下还有更小的原则；或者在基本原则下有具体原则，在具体原则下还有更具体的原则，等等。而所谓基本原则，顾名思义，是指构成某一制度基础的原则，其贯穿指导这一制度的各个方面和整个过程。基本原则往往要通过具体的原则、规范和标准等表现出来。因此，我们对国际税法基本原则的含义可以这样去理解：普遍适用于国际税法的各个方面和整个过程，构成国际税法的基础，并对国际税法的立法、守法、执法等均具有指导意义的基本信念。那些只适用于国际税法的某些方面或某些阶段的原则，则是国际税法的具体原则。本人认为国际税法的基本原则有：国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。至于其它一些原则，则是这些基本原则下的具体原则。比如国家税收管辖权独立原则就是国家税收主权原则的具体原则，等等。　国际税法是国际经济法的一个分支。因此，国际税法的基本原则与国际经济法的基本原则存在密切关系。但它们之间又有所不同，其关系是一种一般与个别、普遍与具体的关系。国际经济法的基本原则，包括国家经济主权原则、平等互利原则等，是普遍适用于国际经济法各个分支的一般原则；而国际税法的基本原则，则只是仅适用于国际税法而不能适用于国际经济法其它分支学科的国际经济法的具体原则。国际税法的基本原则，对于国际经济法而言是具体原则，是国际经济法基本原则在国际税法领域里的具体运用。因此，我们在研究国际税法的基本原则时，应注意与国际经济法的基本原则区别开来，不能把国际经济法或其它分支的基本原则作为国际税法的基本原则进行研究。此外，我们也必须注意，原则总是与例外相对而言的，有原则就必然会有例外，没有例外也就无所谓原则了。在研究的过程中，我们不能因为某些例外的存在就否定基本原则的存在。比如，我们不能因为涉外税收优惠的存在而否定国际税收中性原则，也不能因此而否定国际税收分配公平原则，等等。其实，例外的出现往往正说明了原则的存在。二、国际税法基本原则的主要功能正因为国际税法基本原则所具有的固有特征，无论是在立法还是在司法中，无论是规范国际税收法律行为还是考量国际税收法律关系主体的合法性，国际税法基本原则都自始至终起着根本性作用。所有关于国际税法规范的解释与裁判，一旦违反国际税法的基本原则，势必违反国际税法，理所当然是无效的。在国际税法理论研究与实践中，国际税法基本原则具有决定性的作用，具有不可代替的功能。具体而言，国际税法基本原则的主要功能可归纳如下：（一）国际税法基本原则具有决定性作用国际税法基本原则直接决定了国际税收法律制度的性质、价值取向、内容和体系。因国际税法基本原则贯穿于整个国际税收关系立法和司法活动中，体现了国际税法最本质的特征，所以，它对各项国际税收法律规范的创制和实施都具有决定作用，即国际税法基本原则具有根本性和普遍性的功能。事实上，国际税法基本原则作为整个国际税收法律制度的“灵魂”，是国际税收关系主体从事各种国际税收活动的基本准则，渗透到了国际税法的各个方面和各种法律状态下，在各类国际税收关系规范中都有所体现。如果某原则仅仅存在一部分国际税法规范中，只对某一类国际税收关系活动起决定作用，则不能视为国际税法的基本原则，最多只能作为国际税法的某项制度的具体原则。例如，关于跨国独立个人劳务所得征税的“固定基地原则“，就只是解决跨国劳务征税问题的具体法律原则，而不可纳入国际税法基本原则的范围。（二）国际税法基本原则具有指导性功能国际税法基本原则不仅是有关国际税收立法的指导