国际税收与涉外税收.ppt

第二次世界大战以后，由税收管辖权交错重叠所导致的国家间税收权益的矛盾也愈来愈复杂，它已经不能由各个国家通过国内税法单方面解决，因而需要谋求国际税收协定加以调整。 到目前为止，国际上各种税收协定已有1000多个。 第二节 税收管辖权和国际双重征税 两大范本： 《经济合作与发展组织关于避免对所得和财产·双重征税的协定范本》（简称《经合组织范本》，1977）和《联合国关于发达国家和发展中国家间双重征税的协定范本》（简称《联合国范本》，1979） 两大范本都承认从源税原则应当优先，纳税人居住国应当采取抵免或免税的方法来避免国际重复征税。 第二节 税收管辖权和国际双重征税 国际税收协定的目的：避免国际双重征税、减轻跨国纳税人的负担、反对税收歧视、防止国际偷漏税等 国际税收协定的作用：体现了主权国家之间的相互尊重和平等协商，赋予本国居民（公民）履行跨国纳税义务的安全保障，促进缔约各方协调税收分配关系，推动有关国家间的经济技术交流与合作，促进世界经济的发展和一体化。 国际税收协定的主要内容：适用范围、征税权的划分、消除双重征税的方法、无差别待遇、情报交换 第二节 税收管辖权和国际双重征税 中国税收协定谈签的总体情况 为了执行党的改革开放政策，适应吸引外资、引进技术，发展经济技术的需要，1981年1月我国与日本国首开避免双重征税协定的谈判。截止目前为止，共对外正式签署89个税收协定，生效协定82个，与香港、澳门签署了避免双重征税安排。 第二节 税收管辖权和国际双重征税 第三节 国际避税与反避税 一、国际避税与逃税概念 国际避税（International Tax Avoidance），指跨国纳税人用合法的手段，在税法许可的范围内，通过人或物的流动或不流动以减轻或消除税负的行为。 国际逃税（International Tax Evasion）指从事国际经济活动的跨国纳税人利用有关国家在国际税收管理与合作方面的疏漏，采用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等非法隐蔽手段，蓄意瞒税，以谋求逃避应承担的纳税义务的行为。 二、国际避税的刺激因素与条件 国际避税的刺激因素 （1）跨国纳税人的沉重税负 边际税率的递增、不断扩大的税基 、全球性的通货膨胀 （2）国际市场的剧烈竞争 第三节 国际避税与反避税 国际避税的条件——各国税制的不同 ： （1）各国税收管辖权的差异 例如：A国行使居民税收管辖权，B国行使地域税收管辖权，某纳税人是B国居民，如果他的收入来源于A国，那么他在两国都免于纳税。 （2）各国税种、税率及征收范围上的差异 如有的国家最高税率可达70%，而有的国家最高税率可能不超过35%，这就刺激纳税人及其资金在不同国家之间流动，以达到减轻税负的目的。 （3）各国税收优惠措施方面的差异 （4）各国之间有无税收协定上的差别 （5）各国税法实施程度的差异 第三节 国际避税与反避税 三、国际避税的主要方法 （1）利用避税地避税 第一类为“纯国际避税地”，即不征收个人或企业所得税及一般财产税的国家或地区，如巴哈马、百慕大等； 第二类是指完全放弃居民（自然居民和法人居民）税收管辖权而只实行地域管辖权的国家或地区，如香港、马来西亚等； 第三类是指按照国际惯例制定税法并实行征税，但对外来投资者提供某些税收优惠的国家或地区，如加拿大、英国等 。 第三节 国际避税与反避税 （2）转让定价（Transferring Price） 转让定价是跨国公司根据其经营战略目标，在其关联企业之间进行内部交易时所使用的价格，通过跨国公司内部价格的划拨来达到避税的目的。 销售货物的转让定价 劳务转让定价 无形资产的转让定价 第三节 国际避税与反避税 （3）信托 信托起源于英国，是建立在信任的基础上，财产所有者出于某种特定目的或社会公共利益，委托他人管理和处分财产的一种法律制度。 具体指一个人或公司法人（信托人）把资产或权利（信托财产）移交给另一个人或公司等法人实体（受托人），让受托人成为财产的独立所有者，并负责用受托人自己的名义管理和使用这笔财产，以利于受益人，受益人可以是信托人指定的第三者，也可以是信托人本人。 第三节 国际避税与反避税 由于信托或遗产被作为一个单独的纳税实体对待，所以，建立信托就可以使委托人合法地与其财产所有权分离，在一般情况下，委托人对信托财产及所得不再负有纳税义务，利用信托避税的基本机制正是源于这种所有权的合法分离。 在诸种信托形式中，纳税人最常选用的是灵活信托。在避税地建立这种信托的受托人可以享受自由、灵活的管理权。例如只要受托人不分配信托所得，高税国的受益人就可以不负担对这些所得的纳税义务，而由信托实体按低税率纳税。受托人再将积累下来的所得归并到信托财产里，转变为信托资本