武汉大学会计学原理第三章 资产的核算(2012年3月).ppt

第三章 资产的核算 第三章 资产的核算 王合喜 武汉大学经济与管理学院会计系 wanghexi58@ 第三章 资产的核算 本章基本内容 库存现金、银行存款、其他货币资金的管理与核算； 应收账款、应收票据的核算，包括集体坏帐准备金的核算； 原材料增加、减少及期末结余的核算； 固子资产、无形资产的管理与核算。 第三章 资产的核算 第一节 资产的内容 资产可以分为流动资产、长期资产两类。 一、流动资产 流动资产的概念、流动资产的内容。（58页） 二、长期资产 长期资产的概念、内容。（ 58页） 第三章 资产的核算 第二节 流动资产的核算 一、货币资金的核算（60页） （一）货币资金的概念和内容 （二）现金的核算 1.现金的概念（掌握狭义的现金概念） 第三章 资产的核算 2.现金的管理：主要有五条规定（60—61页） 参见中国人民银行1988年10月1日开始执行的《现金管理条例》及《实施细则》。 3.现金的核算例题（61页）（可以先画出现金账户及其对应账户） 第三章 资产的核算 （三）银行存款的核算（61—62） 1.银行存款的管理（主要以下两条） （1）遵守结算纪律 （2）其他注意事项（62页第一段） 2.银行存款的核算 （1）设置的账户：银行存款 （2）核算例题：62页中间 第三章 资产的核算 （四）其他货币资金的核算（62页下） 1.其他货币资金的概念与内容（62页倒2段） 理解：由于银行存款是可以由企业随时用于任何用途支付手段的货币，而银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款缴存银行以后，除了用于指定用途之外，企业不能任意调度，所以，必须列为“其他货币资金”予以核算。外埠存款是至由于临时性采购的需要存放于外地银行和其他金融机构的款项。 第三章 资产的核算 2.其他货币资金的核算 （1）设置的账户 第三章 资产的核算 （2）核算例题 【例5 】（见63页） 【续例5】使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额8 500元。材料验收入库。 借：原材料 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷：其他货币资金—银行本票存款 58 500 第三章 资产的核算 【续例5】剩余银行本票存款1 500元已经划回，存入开户企业的银行存款户头。 借：银行存款 1 500 贷：其他货币资金—银行本票存款1 500 第三章 资产的核算 二、交易性金融资产的核算 1.金融资产与交易性金融资产的概念 先理解金融资产的概念：金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。 第三章 资产的核算 为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为西方国家应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国，应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，将来也可能可以流通，因此我国的金融资产包括的范围与国外相同。 第三章 资产的核算 交易性金融资产的概念（见教材63页账中上） 企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、基金等，目的是在涨价或者急需资金时随时将它们卖出去，取得价差收益或者解决资金急需。比如，某企业资金多余100万元，以每股5元的价格买进股票20万股，这20万股股票就是交易性金融资产，等到每股涨到6元时卖掉，每股赚1元，可以赚取20万元。所以这种金融资产，是用于做买卖的，故称交易性金融资产。 第三章 资产的核算 2.交易性金融资产的入账成本（63页中间段落） 企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值计量，作为取得成本核算。 取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接计入当期损益，即借记“投资损益”账户。 第三章 资产的核算 购买交易性金融资产时支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融资产成本，而是作为“应收股利”或“应收利息”核算。 第三章 资产的核算 为了理解上面“取得成本”的确定，应把握以下几个日期：宣告日、派息日、股权登记日、除权日。例如：某上市公司，2012年3月1日在证券报上宣布（宣告日）：3月28日将每股派发0.50元的股利（派息日），请未过户的股票持有者在3月12日至14日之间速来公司办理过户手续（股权登记日），3月15日及以后购买的股票由原股东得息(除权日) 。 第三章 资产的核算 前页述及的“公允价值”是什么意思呢？是在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方所确定的资产交换或债务清偿的价格。 3.交易性能金融