《会计理论》第06章-所有者权益确认和计量.ppt

《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 第1章－绪论 《会计理论》课件 第6章 所有者权益的确认与计量 内容提要 第1节 所有者权益概述 第2节 所有者权益的性质 第3节 所有者权益的计量 第4节 所有者权益变动的确认与计量 第1节 所有者权益概述 1.1 所有者权益的内涵 1.2 所有者权益的分类 1.1 所有者权益的内涵 （一）一般的权益概念 内涵丰富 名称表述不同 如净值、业主权益、业主所有权、股东权益 权益持有者的范围不同 可能包括债权人、部分所有者、业主或股东 权益内涵的模糊性 即对资产或财产的任何权利、权益或要求权 1.1 所有者权益的内涵 （二）会计学上的权益概念 狭义的涵义 仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权 广义的涵义 不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等的权益 会计学上倾向于将权益作狭义的理解 主要侧重于所有者对现金与其他资产（包括收益）的处置权利 以及在企业清算时对剩余资产的分配权利与出售或转让企业产权的权利 1.1 所有者权益的内涵 （三）所有者权益的概念 计量角度 是某个主体的资产减去负债后的剩余权益 缺点 其没能很好地说明所有者权益的经济内涵 原因 因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质 既不是资产本身，也不是资产减去负债的差额，也不是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、债权人或其他人拥有的企业权益 权益是企业的投资人作为所有者 1.1 所有者权益的内涵 （四）所有者权益与负债 差异 所有者权益是一项永久性投资 所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债 对股东所支付的股利往往根据期间收益、留存收益与可供分配现金数额而转移 股东的求偿权并不代表企业的法定义务，分给股东的股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债 计量方面 所有者权益要素不必像资产与负债那样单独计量，而是根据一定的方法计量特定的资产与负债所形成的结果 1.2 所有者权益的分类 （一）不同企业组织形式对所有者权益的要求 独资企业 代表业主对企业的所有权 业主权益一般是不需要分类的 合伙企业 需按每个合伙人的权益进行分类核算，反映各自投资的增减 公司制企业 需要更为详细的分类 以便向更多的利益相关者（包括股东、债权人、员工、政府部门与顾客等）提供有关企业过去或预期的经济利益及企业管理当局的管理效率 1.2 所有者权益的分类 （二）公司制企业所有者权益的分类 以揭示资本来源不同的分类 实缴资本、资本盈余 通过发行股份或接受捐赠等方式所获得的外部资金来源 资产升值、留存收益 企业在生产经营过程中所获得的内部资金来源 以揭示法定资本为前提的分类 法定资本与非法定资本 以揭示股利分配限制要求的分类 投入资本与留存收益 以揭示清算分配限制要求的分类 第2节 所有者权益的性质 2.1 业主权理论 2.2 企业主体理论 2.3 企业理论 2.4 剩余权益理论 2.5 基金理论 2.6 指挥者理论 2.1 业主权理论 （一）业主权理论的形成 1494 一个所有物=其人财产所有权 卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）《簿记论》 18世纪初 对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经济类型的描述 其产生的最初动因是对记账规则的解释 1927年《会计学：原理与问题》 较完整地论述了业主权益理论 亨利·兰德·哈特菲尔德 2.1 业主权理论 （二）业主权理论的要点与运用 会计恒等式为“资产－负债=所有者权益” 所有者位于权利的中心，资产是所有者拥有的权利，负债是所有者所承担的义务，权利减去义务之后的余额便是所有者权益，它代表了所有者所拥有的企业净值 企业的成立初期，企业的净值就等于所有者的投资 在企业的经营过程中，企业的净值就等于所有者的初始投资与新增加的投资加上累积净收益减去所有者提款与所有者的分派款 业主权理论是一种净财富概念， 即代表所有者拥有的净财富或净价值 收入应作为所有者权益的增加 费用应作为所有者权益的减少 收入与费用之间的差额所形成的净收益或净损失应直接归属于所有者权益的增加或减少 收入确认中的总括收益观就是基于业主权理论 特别适用于独资企业组织或合伙企业组织 2.2 企业主体理论 （一）企业主体理论的形成 最早雏形 是中世纪的代理人会计 企业主体本身就是区别于业主的，是独立于业主之外而客观存在的一个实体，甚至具有自身的人格化特征 威廉·A.佩顿 无论怎样，企业都是一个独立的实体，只要企业在职能上与业主、债权人分离，那么会计所关注的就只能是企业主体而非业主与债权人 《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》 2.2 企业主体理论 （二）企业主体理论的要点与运用 资产=负债＋所有者权益， 即资产=权益（债权人权益与业主权益） 等式左边的资产代