《会计基础》第五章6-8节借贷记账法下经纪业务账务处理.ppt

第六节 销售业务的账务处理 销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用与相关税费的确认与计量等内容。销售过程是制造企业经营周期的最后阶段，也是营业收入的实现过程。产品销售后，企业取得销售货款，成品资金转化为货币资金形态，至此制造企业完成了整个资金循环。 一、商品销售收入的确认与计量 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 销售收入确认的五个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 二、账户设置 1、“主营业务收入”账户 属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记企业实现的主营业务收入，即增加额；借方登记期末转入的“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回与销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后无余额。可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 2、“其他业务收入”账户 属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物与商品、销售材料等。 贷方登记企业实现的其他业务收入，即增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后无余额。可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 3、“应收账款”账户 属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括收取的价款、税款与代垫款等；贷方登记已经收回应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。可按不同债务人进行明细核算。 4、“应收票据”账户 属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。。 5、“预收账款”账户 属于负债类账户，用以核算企业按合同规定预收的款项。预收款项不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。贷方登记企业向购货单位预收的款项，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预算的款项，在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。可按购货单位进行明细核算。 6、“主营业务成本”账户 属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业收入时应结转的成本。借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业成本。期末结转后无余额。可按主营业务的种类设置明细账户进行明细核算。 7、“其他业务成本”账户 属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方登记其他业务支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后无余额。可按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。 8、“营业税金及附加”账户 属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税与教育费附加等相关税费。借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后无余额。 三、账务处理 （一）主营业务收入的账务处理 【例5-24】红星有限责任公司向东方公司销售甲产品800件，增值税专用发票上所列单价500元，价款400 000元，增值税额68 000元，红星公司收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。 借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入---甲产品 400 000 应交税费---应交增值税（销项税额） 68 000 【例5-25】红星有限责任公司向南方公司销售乙产品200件，增值税专用发票上所列单价750元，价款150