企业所得税会计实务处理变化浅析.doc

企业所得税会计实务处理的变化浅析 ??? 我国所得税会计准则发展历程新准则颁布之前，我国会计制度主要是参照1994年财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定等旧制度来对所得税进行会计处理；2007年新准则颁布后，对所得税会计的处理规范逐步过渡到《企业会计准则第18号——所得税》。 ? 　　一、新所得税准则的理论基础变化 　　（一）我国所得税会计准则发展历程新准则颁布之前，我国会计制度主要是参照1994年财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定等旧制度来对所得税进行会计处理；2007年新准则颁布后，对所得税会计的处理规范逐步过渡到《企业会计准则第18号——所得税》。 　　（二）资产负债表法核算企业所得税费用对企业所得税费用的核算，主要有两种方法：资产负债表法与损益表债务法。旧所得税费用的核算方法包括应付税款法与纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法与损益表债务法。新准则中采用的是资产负债表债务法，收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，但不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。 　　新准则以资产负债表法取代损益表债务法的原因有两点：（1）收益确认基础的转变。资产负债观基于资产与负债的变动来计量收益，而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益。按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或负债的减少；按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增加额。我国会计准则在与国际准则接轨的过程中也接纳了资产负债观，并以此为原则制定了所得税准则。（2）所得税费用的跨期分摊。所得税会计处理的核心问题是所得税费用的跨期摊配，如果以每期应付所得税作为本期所得税费用，则无跨期分摊问题；如果以每期会计利润计算的所得税影响数作为所得税费用，则因会计上的收入可能在其他年度课税，其费用也可能在其他年度抵减应课税利润，即产生跨期分摊问题。此外，确认的所得税费用与税前会计利润缺乏关联，使所得税费用与产生所得税的项目无法配比，不符合配比原则。所得税跨期分摊时，暂时性差异的所得税影响数应列为所得税费用的一部分，并将该影响数列示在资产负债表上。根据资产负债表债务法核算所得税的情况，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税与递延所得税。这既体现了配比原则，又公允真实地反映了资产负债表中的会计信息，能够更加满足会计信息使用者决策的需要。 　　二、新准则中所得税会计实务处理的变化 　　（一）暂时性差异概念引入所得税计算的应纳税所得额是以税法为依据，而会计利润要依据会计标准计算。由于税法与会计标准不同，导致应纳税所得额与会计利润不一致，两者之间的差异就是所得税会计差异。旧制度基于收入费用观，将差异分为永久性差异与时间性差异两种，而新准则是基于资产负债观，以暂时性差异的概念取代时间性差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异；可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。 　　时间性差异与暂时性差异有着明显的区别。（1）确认基础不同。会计核算强调权责发生制与配比，而税法对收入费用的核算则强调收付实现制，因此会计上所提供的资产、负债、收入、费用与税法所确认的资产、负债、收入、费用不可能完全一致，表现为差异。按照对差异的确认、强调的基础不同可分为暂时性差异与时间性差异，时间性差异强调的是差异的形成与转回，而暂时l生差异强调差异的内容。某一期间可能存在暂时性差异，但不一定存在时间性差异，如果存在时间性差异，则必然存在暂时性差异。（2）包含的内容不同。时间性差异是由于对收益、费用与损失项目的财务会计确认与税法确认的期间不同造成的，包括同一期间确认金额不同、分布期间长短不同；而暂时性差异是由于资产负债表上资产与负债的计税基础与账面价值不同造成的，这使得时间性差异范围小于暂时性差异，暂时性差异包括时间性差异。 　　（二）所得税账务处理在新准则中规定了较多不同于以往的会计科目，对这些科目的熟悉与掌握将是正确核算所得税费用的前提。这些新科目包括：应交税费用——应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债，企业应设置“递延税款备查登记薄”，详细记录发生时间性差异的原