所得税会计作业解答.doc

所得税会计作业答案要点 1.A企业是2008年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。 2008年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润200万元； （2）取得国债利息收入20万元； （3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元； （4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元； （5）计提存货跌价准备10万元 （6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。 （2008年度除上述事项外，无其他纳税调整事项） 要求： （1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 （2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 【答案要点】? （1）本年应交所得税＝［税前会计利润200－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝42.5（万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元； 可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元； 存货产生可抵扣暂时性差异10万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。 本期递延所得税负债发生额＝80×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元） 本期递延所得税资产发生额＝20×25％＝5（万元） （3）本年度所得税费用＝42.5＋20—12.5—5＝45（万元） 借：所得税费用???????????????????? 45 资本公积——其他资本公积???? 12.5 递延所得税资产?????????? ????5 　　贷：递延所得税负债??????????????? 20 　　　　应交税费——应交所得税　　????? 42.5 2.（1）2008年12月25日，甲企业购入一台不需要安装的设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定应采用年数总与法计提折旧，折旧年限也为3年，预计净残值为0。 （2）2010年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可收回金额为15万元。 （3）假设甲企业每年的利润总额均为300万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为25％。 要求：计算2009年～2011年应确认的递延所得税，并做出相关的账务处理。 【答案要点】? （1）2009年12月31日 会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元） 设备的账面价值为60—20＝40（万元） 税法上计提折旧＝60×3÷（1＋2＋3）＝30（万元） 设备的计税基础＝60—30＝30（万元） 设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝40—30＝10（万元） 应确认递延所得税负债10×25％＝2.5（万元）应交企业所得税［300—（30—20）］×25％＝72.5（万元）。 相应的会计处理为： 借：所得税费用　　　　　　　　　　　75 贷：应交税费——应交所得税　　　　　72.5 　　递延所得税负债　　　　　　　　　 2.5 （2）2010年12月31日 会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元） 设备的应计提的减值准备为20—15＝5（万元） 设备的账面价值为15万元 税法上计提折旧＝60×2÷（1＋2＋3）＝20（万元） 设备的计税基础＝60—30—20＝10（万元） 设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝15—10＝5（万元） 2010年末，应确认递延所得税负债应有余额＝5×25％＝1.25（万元） 故2010年末应转回的递延所得税负债金额＝2.5—1.25＝1.25（万元） 应交企业所得税（300＋5）×25％＝76.25（万元） 相应的会计分录为： 借：所得税费用　　　　　　　　　　　75 　　递延所得税负债　　　　　　　　　 1.25 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　76.25 （3）2011年12月31日 会计上计提折旧＝15（万元） 设备的账面价值为0万元 税法上计提折旧＝60×1÷（1＋2＋3）＝10（万元） 设备的计税基础＝0（万元） 设备的账面价值等于计税基础，应纳税暂时性差异为0万元 故2008年末，应确认递延所得税负债应有余额0万元 故2008年末应转回的递延所得税负债金额＝1.25（万元） 应交企业所得税［300—（10—15）］×25％＝76.25（万元） 相应的会计分录为： 借：所得税费用