现金流量表编制原理和勾稽关系.doc

现金流量表编制原理与勾稽关系（一） 发布处室：财政厅??发布时间：2003-11-11 □林友明 ? 目前，编制现金流量表的方法有底稿法和Ｔ形账户法，但由于所介绍的编制原理过于概念化，可操作性不强。特别是对于补充资料部分很难看出各个调整要素之间及其与净利润之间存在的内在联系，给现金流量表的编制带来一定难度。笔者在实践工作中，总结出一套编制现金流量表的方法，即用公式推算出现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系。现将编制原理与勾稽关系介绍如下。??? 一、现金流量表（以下简称０３表）补充资料项目与资产负债表（以下简称０１表），利润表（以下简称０２表）项目之间内在的联系??? （一）现金流量表的恒等式。??? 准则采用排除法，规定经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。??? 根据会计的基本等式：资产＝负债＋所有者权益；??? 可以引申出：??? 经营活动产生的资产＝经营活动产生的所有者权益＋经营活动产生的负债；??? 还可以引申出：??? 经营活动产生的现金资产＋经营活动产生的非现金资产＝经营活动产生的所有者权益＋经营活动产生的负债；??? 还可以引申出：??? 经营活动产生的现金资产＝经营活动产生的所有者权益＋经营活动产生的负债－经营活动产生的非现金资产?? （公式１）?? （二）经营活动产生的所有者权益与０２表项目的关系。??? （１）营业利润是经营活动产生的所有者权益的主要来源。由于计算营业利润时包含无形资产摊销、长期待摊费用摊销、处理长期资产的损失和财务费用，而无形资产摊销、长期待摊费用摊销、处理长期资产的损失属投资活动，筹资产生的财务费用属筹资活动，同时，营业利润所包含的固定资产折旧属投资活动。因此，要加以调整。调整后的营业利润属于经营活动产生的所有者权益范畴。用公式表示：??? 经营活动产生的所有者权益１＝营业利润＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销－通过其他业务收入处理长期资产的损益＋筹资产生的财务费用＋计提的固定资产折旧?? （公式２）??? （２）投资收益、营业外收支（指与企业的生产经营活动无关系的各项收支）一般不属于经营活动产生的所有者权益范畴，但其中计提的减值准备是属于经营活动范畴。用公式表示：??? 经营活动产生的所有者权益２＝（短期投资跌价准备＋长期投资减值准备＋委托贷款减值准备）＋（固定资产减值准备＋在建工程减值准备＋无形资产减值准备）（公式３）??? （３）补贴收入和所得税由于难以分清是经营活动、投资活动还是筹资活动产生的，通常是划归为经营活动。用公式表示：??? 经营活动产生的所有者权益３＝补贴收入－所得税????? （公式４）??? （４）其他。对于捐赠现金收支，很难分清这些现金是经营、投资还是筹资的，一般也划归为经营活动。用公式表示：经营活动产生的所有者权益４＝捐赠现金收入－捐赠现金支出?? （公式５）??? 通过以上分析，我们可以得出以下结论：??? 经营活动产生的所有者权益包括０２表中经营活动产生的所有者权益和捐赠现金等不通过０２表的经营活动产生的所有者权益。用公式可表示为：??? 经营活动产生的所有者权益＝经营活动产生的所有者权益１＋经营活动产生的所有者权益２＋经营活动产生的所有者权益３＋经营活动产生的所有者权益４＝?营业利润＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销－通过其他业务收入处理长期资产的损益＋筹资产生的财务费用＋计提的固定资产折旧?＋（短期投资跌价准备＋长期投资减值准备＋委托贷款减值准备）＋（固定资产减值准备＋在建工程减值准备＋无形资产减值准备）＋?补贴收入－所得税?＋（捐赠现金收入－捐赠现金支出）（公式６）??? 根据净利润＝营业利润＋投资损益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出－所得税，可以得出：??? 营业利润＝净利润＋所得税＋营业外收支－补贴收入－投资损益（公式７）。??? 将公式７代入公式６，可以得到以下等式：??? 经营活动产生的所有者权益＝?净利润＋所得税－补贴收入＋营业外收支（处置固定资产、无形资产、长期资产的损益＋通过其他业务收入处理长期资产的损益＋固定资产报废损失＋其他营业外收支）－投资损益?＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销－通过其他业务收入处理长期资产的损益＋筹资产生的财务费用＋计提的固定资产折旧＋（短期投资跌价准备＋长期投资减值准备＋委托贷款减值准备）＋（固定资产减值准备＋在建工程减值准备＋无形资产减值准备）＋（补贴收入－所得税）＋（捐赠现金收入－捐赠现金支出）?????? ??? 整理后可以得到以下等式：??? 经营活动产生的所有者权益＝净利润＋计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销＋处置固定资产、无形资产、长期资产的损益＋固定资产报废损失－投资损益＋补贴收入＋（短期投资跌价