预计负债会计和税务处理分析.doc

预计负债的会计与税务处理分析 摘要：预计负债是企业需要确认的或有负债，并作为负债在资产负债表中单列反映，同时在附注中披露。预计负债在会计核算中，通常作为一项费用或损失，由于直接计入或影响到当期损益，对当期乃至以后各期的损益及纳税都会产生一定的影响。本文旨在从预计负债会计的定义与分类，预计负债的会计处理，结合实例比较预计负债的会计与税务处理差异。 关键词：预计负债；税务处理；差异 一、预计负债的定义与分类 预计负债是企业因或有事项而确认的负债。或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果必须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债分为以下几类： （一）未决诉讼或未决仲裁产生的预计负债。企业因合同违约、侵权等被诉讼或仲裁，在诉讼或仲裁结果未载决前，可能产生一项或有负债或者预计负债。 （二）因债务担保而产生的预计负债。企业作为提供担保一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。可能产生一项或有负债或者预计负债。 （三）产品质量保证产生的预计负债。产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。 （四）亏损合同。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。 （五）重组义务。企业因重组而承担了重组义务，在满足预计负债确认的条件时，可将重组义务确认为预计负债。 二、预计负债的会计处理 （一）预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 （二）预计负债的核算与披露 根据我国现行会计准则的规定，如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债，会计实务中作为预计负债核算，在资产负债表中单列反映，并在资产负债表附注中予以披露。 三、预计负债的会计与税务处理差异 会计和税收是两个不同的分支。新会计准则和新企业所得税法已经颁布实施，这对规范企业的会计核算和纳税行为起到了十分重要的作用。但是，由于新会计准则与新企业所得税法遵循的原则和规范对象存在差异，处理企业负债方式在实际中上存在巨大差异。 《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。预计负债只是履行相关义务很可能导致经济利益流出企业，还没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，所以不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业对未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治等方面计提的预计负债，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额，待这些方面的支出实际发生时，才允许扣除。 （一）未决诉讼、未决仲裁的会计与税务处理差异。未决诉讼和仲裁是指企业涉及尚未判决的诉讼或仲裁案件、原告提出赔偿要求的待决事项。如果企业胜诉，将不负任何责任；若企业败诉，则负有支付原告提出的赔偿的责任。即一旦有待决的对方提出的索赔事项，企业应视为一项或有事项。如果该或有事项满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债。借：营业外支出或管理费用；贷：预计负债。 例1：2007年11月3日，甲公司收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款1000万元另外支付逾期借款罚息60万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息50万～60万元和诉讼费用10万元。甲公司为一般纳税人，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，2007年税前会计利润为100万元，2008年税前会计利润为150万元。2008年法院判决支付借款罚息和诉讼费用65万元并支付。 1.2007 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额：甲公司因有 60%的可能性需支付逾期借款罚息50万～60万元和诉讼费用10万元，符合