高级财务会计第7章：企业合并会计(二).ppt

第七章　企业合并会计（二） ——购并日的合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的特点 P305，讲课略 二、合并财务报表的合并理论 （一）母公司理论 （二）实体理论 （三）所有权理论 三种理论内容，母公司理论相对重要。请参照课本，讲课从略。 三、合并财务报表的合并范围 我国会计准则对合并财务报表的合并主要采用母公司理论，以被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益方面更接近于实体理论。 （一）应纳入合并财务报表的企业范围 如果投资公司可以控制被投资公司就要列入合并报表范围。纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业、被母公司控制的其他被投资企业、母公司控制的特殊目的主体。 （二）不纳入合并财务报表的企业范围 ①已准备关停并转的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司：⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司；⑦受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外公司。 四、合并财务报表的种类 （一）合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并现金流量表 4.合并所有者权益变动表 （二）合并财务报表按照编制时间分类 1.控制权日（购并日）合并财务报表 只编合并资产负债表 2.控制权取得日后（购并日后）合并财务报表 要编合并资产负债表，合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 五、合并财务报表编制的原则和方法 （一）原则 真实性、完整性、及时性、以个别财务报表为基础、一体性、重要性 （二）编制方法 购买法、权益结合法 六、合并财务报表的格式与编制程序 （一）格式P389-392 （二）编制程序 1.编制前准备 2.编制合并工作底稿（P384底稿格式） 3.将个别财务报表数据过入合并工作底稿 4.计算各项合计数 5.编制抵消分录并过入合并工作底稿 6.计算合并财务报表各项目合并数 7.填列合并财务报表 第二节 控制权取得日合并财务报表（教材体系） 一、非同一控制下控制权取得日合并财务报表 （一）母公司拥有子公司全部股权的合并财务报表的编制 1.投资建立全资子公司的合并财务报表的抵消分录 借：股本 资本公积 贷：长期股权投资 注：借方冲的是全资子公司的全部股东权益 贷方冲的是母公司的长期股投资 2.购买子公司全部股权的合并财务报表的编制 （1）母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的抵消分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 注：借方冲的是全资子公司的全部股东权益 贷方冲的是母公司的长期股投资 （2）母公司以高于账面价值购入子公司全部股权的合并财务报表的抵消分录 ①合并成本等于被购买方的公允价值 借：子公司的全部股东权益 子公司公允价值上升的资产 子公司公允价值下降的负债 贷：长期股权投资 子公司公允价值下降的资产 子公司公允价值上升的负债 （2）母公司以高于账面价值购入子公司全部股权的合并财务报表的抵消分录 ②合并成本低于被购买方可辨认净资产的公允价值 借：子公司的全部股东权益 子公司公允价值上升的资产 子公司公允价值下降的负债 贷：长期股权投资 子公司公允价值下降的资产 子公司公允价值上升的负债 营业外收入 （教材中没有抵消分录） （2）母公司以高于账面价值购入子公司全部股权的合并财务报表的抵消分录（最常见） ③合并成本高于被购买方可辨认净资产的公允价值 借：子公司的全部股东权益 子公司公允价值上升的资产 子公司公允价值下降的负债 商誉（差额记入商誉，不会在贷方） 贷：长期股权投资（合并成本） 子公司公允价值下降的资产 子公司公允价值上升的负债 以上是抵消分录，至于投资时要母公司要做的分录，则是中级财务会计中关于长期股权投资中的内容。另外不得不提醒的是，做会计分录一般是要记入账簿的，但抵消分录或调整分录则只是在底稿中做的，不在账簿中做！只是草稿而已。还有抵消分录的项目都是报表中的项目，如借存货而不是借原材料之类的。切记切记。 （3）母公司以低于账面价值的投资