高级财务会计课件1-第4节.ppt

企业合并会计 第4节 非同一控制下企业合并的会计处理 （一）确定合并成本 1、合并成本的构成 2、计入合并成本的预计负债 3、合并成本的调整 1、企业合并成本的构成 企业合并成本=合并对价的公允价值 合并对价的公允价值：企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值 。 P19例1-11 P20例1-12 2、计入合并成本的预计负债 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。 P20例1-13 3、关于合并成本的调整 如果在合并日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或合并成本只能暂时确定，以暂时价值为基础，对合并交易进行确认和计量； 如果购买日后12个月内对确认的暂时价值进行了调整，则所调整的部分视为在购买日进行的确认和计量。 P20 例1-14 注 意 合并成本小于取得的被购买方可辨认公允净资产的公允价值时，要对产生该差额的有关因素进行复核： 各项可辨认资产、负债、或有负债的公允价及合并成本 经过复核确实小于，差额计入当期损益。 习题1 2008年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（面值为1元），对B公司实施合并，所发行的股票每股市价为4元，并与当日取得B公司的全部净资产，B公司购买日可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3150万。假设该合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应确认的商誉为（ ）万元。 A 1000 B 750 C 850 D 960 习题2 下列关于非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ ） A 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接费用 B 当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则第13号—或有事项》准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分 C 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用，包括为进行合并发生的审计费、咨询费、法律服务费等，这些费用都应该计入企业合并成本 D 如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算 E 企业合并过程中发生的各项直接费用，一般在发生时计入当期管理费用 例题 甲企业以公允价值为14000万、账面价值为10000万的无形资产作为合并对价对乙公司实施吸收合并，甲、乙企业此前无关联方关系，购买日乙企业持有资产的状况如下： 要求：编制甲企业有关企业合并的账务处理。 乙公司资产负债表简表 习 题 丁公司和A企业属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值为1元）作为合并对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万，购买日，A公司的有关资产、负债情况如下（单位：万元） 要求：假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。 假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。 A公司资产负债表简表 答 案 （1）借：银行存款 1000 固定资产 3300 商誉 200 贷：长期应付款 500 股本 1000 资本公积——股本溢价3000 答案 （2） 借：长期股权投资 4000 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 3000 三、其他相关问题 （一）被购买方可辨认净资产公允价值的确定 （二）信息披露 LOGO * LOGO 一 确认和计量的基本要点 二 具体的账务处理及举例 三 其他相关问题 一、确认与计量的基本要点 （一）要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按股权取得日其公允价值为基础进行计量。 引申 一、确认与计量的基本要点 （二）要点2——合并成本的计量 合并成本 补充：作为合并对价付出的资产、承担 的负债，其公允价值与账面价值之间 的差额，计入当期损益。 = 合并对价的公允价