4.4(长期股权投资)(修改版).ppt

三、长期股权投资的后续计量 无以上三种关系（参股） 重大影响（联营） 共同控制（合营） 控制（子公司） 权益法 成本法 成本法 成本法是指，投资按投资成本计价的方法。 （一）成本法的适用范围 1.企业持有的对子公司的投资(平时采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整) 。 2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）成本法的核算 1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 贷：银行存款 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 “长期股权投资”核算例示——成本法 A公司2007年1月1日，以银行存款1200万购入C公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派现金股利，A公司按照其持有比例确定可分得10万元。A公司对C公司长期股权投资有关的会计处理：（单位：万元） 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 权益法 权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 （一）权益法的适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施共同控制的长期股权投资（合营企业）。 2.投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（联营企业）。 （二）权益法的核算 长期股权投资采用权益法核算，要解决如下三个会计问题： 1.初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理。 2.投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生亏损（包括超额亏损）的处理。 3.被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。 账户设置：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 1.初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理 （1）初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额 作为商誉，不作账务处理。 （2）初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额 其差额调整投资成本并计入当期损益（营业外收入） 借：长期股权投资 贷：银行存款等 借：长期股权投资 贷：营业外收入（差额） 通过“长期股权投资——成本”明细账户进行核算。 A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权， A公司能够对B公司施加重大影响。 (1)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，则A公司投资成本1000万元大于应享有的份额900万元部分 (3000 x30%) ，A公司不做处理： 借：长期股权投资一B公司(成本) 1000 贷：银行存款 1000 (2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司投资成本1000万元小于应享有的份额1050万元部分 (3500 x30%) ，A公司计入当期损益： 借：长期股权投资一B公司(成本) 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资一B公司(成本) 50 贷：营业外收入 50 2.被投资单位实现损益的会计处理 （1）被投资单位当年实现净利润：投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 （2）被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资