高级财务会计企业合并方式形成的长期股权投资有关核算.ppt

企业合并方式形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的 非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公 积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整 留存收益。 一般会计分录： 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 A公司在2007年5月20日以一项固定资产和银行存款20万元作为对价，从B公司取得其持有的C公司的60%的股权，准备长期持有，该固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备为20万元，该项固定资产的公允价值为180万元，C公司2007年5月20日所有者权益的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，恒通公司为进行该项投资发生的相关费用为10万元。 借：长期股权投资 600 贷：固定资产清理 150 银行存款 20 资本公积——资本溢价或股本溢价 330 借：管理费用 10 贷：银行存款 10 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 一般会计分录： 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：股本（发行股票的面值总额） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 2008年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元，市价为15元），取得B公司80%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，B公司的账面所有者权益的总额为6 000万元。 借：长期股权投资 4800 贷：股本 1 500 资本公积——股本溢价 3 300 （二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 一般会计分录： 借：长期股权投资 （企业合并成本） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 其他有关会计科目 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”转入投资收益。 甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元