第5章长期股权投资课件51.ppt

2012年中级会计师培训 中级会计实务 第五章 长期股权投资 主讲人：许大静 　考情分析 　本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，2010年有一道计算分析题，分值12分。本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 　内容介绍 　注意：　　根据《企业会计准则解释第4号》的规定：　　（1）非同一控制下，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中价费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；　　（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增资导致权益法转成本法，在个别报表上不需追溯调整了。　　（3）对因处置部分股权投资等原因而丧失控制权时在个别报表上的处理方法做了进一步明确。 第一节　长期股权投资的初始计量 　一、长期股权投资的内容　　本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。 　股权投资的分类及核算方法概况，如下图所示： 【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 　　『正确答案』ABC　　『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。 　二、初始计量的两种情况 长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况： 　三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。 　1.以合并方式为基础对企业合并的分类（了解） 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 举例如下： 　（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资　　1.同一控制下，长期股权投资入账价值的确定　　入账价值＝被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例 【例题2·计算分析题】A公司和B公司同为M企业集团下的子公司，M集团为了更加合理的配置集团资源，计划让A公司以控股合并方式合并B公司，控股比例100%。合并日B公司负债的账面价值为6 000万元，所有者权益的账面价值为4 000万元。如下图所示： 2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；　　付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。　　【例题3·计算分析题】接例题2，A公司为取得对B公司的长期股权投资，以银行存款作为合并对价支付给B公司原股东。　　如果合并对价为5 500万元，则差额借记“资本公积——资本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。具体会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司　　　　　4 000　　资本公积——资本/股本溢价　　　 1 500　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5 500　　如果合并对价为3 500万元，则差额贷记“资本公积——资本溢价”。具体会计分录如下： 　　　　借：长期股权投资——B公司　　4 000　　 贷：银行存款　　　　　　　　　 3 500　　　　 资本公积——资本/股本溢价　　　　 500 　3.与投资相关的直接费用的处理； 　●在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；　　●无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。 　4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理（了解）