合并财务报表(上4.4).ppt

* * 合并财务报表 （上） 一、企业合并概述 1、企业合并界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。 如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被合并方并不构成业务，则交易或事项不形成企业合并。 企业并购中的“业务”是指企业内部某些经营生产活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理能力，能够独立计算其成本费用或产生的收入，但不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的车间、不具有独立法人资格的分部等。 是否形成企业合并，还要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而报告主体的变化又产生于控制权变化。 2、企业合并方式 控股合并、吸收合并和新设合并 控股合并：合并方通过投资取得被合并方的控制权，被合并方在合并后仍维持其独立法人资格继续经营。 吸收合并：A通过交易或事项吸收B，B的法人资格注销，合并前的资产、负债合并到A的报表中。 新设合并：A、B（或更多）合并设立一家新公司，原来的法人资格全部注销。 3、企业合并类型划分 同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制不是暂时性的。通常这类合并发生同一个企业集团内部。 特点：能够对参与合并各方前后均实施最终控制的一方通常是企业集团的母公司；能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，通常是一个投资群体；控制时间应达一年以上；并购前后同受国家控制的情况不作为同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易。 二、同一控制下企业合并的处理 1、处理原则（权益法）： 合并方在合并中确认取得的被并方的资产、负债仅限于被合并原已确认的资产、负债，合并中不产生新的资产和负债； 合并中取得的被并方的资产、负债是原账面价值； 合并方支付的合并对价与被并方净资产的入账价值的差额，在所有者权益项目中进行调整； 合并方在编制合并报表时，应视同合并后形成的报告主体自开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益。 2、会计处理 （1）同一控制下的控股合并 长期股权投资核算：以合并方享有被并方股权份额作为投资的初始成本，初始成本与与支付的现金、非现金资产的差额，调整资本公积，资本公积不足调整的，调整盈余公积。以发行权益性证券的，处理原则相同。 合并日合并报表的编制： 例：A、B同为P公司控制下的子公司。A公司07年3月10日从母公司P取得B公司100％的股权。A公司发行1500万股普通股作为对价。 A公司在合并日作： 借：长期股权投资 50 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 35 000 000 A公司在合并日合并报表的编制： 借：资本公积 30 000 000 贷：盈余公积 10 000 000 未分配利润 30 000 000 5 000 合 计 18 500 合 计 2 000 未分配利润 5 000 未分配利润 1 000 盈余公积 2 000 盈余公积 500 资本公积 2 500 资本公积 1 500 股本 9 000 股本 金 额 B公司 金 额 A公司 （2）同一控制下的吸收合并 合并方在合并中取得的资产、负债按原账面价值入账； 以发行权益性证券方式进行合并时， 确认的净资产入账价值 与发行股份面值的差额，计入资本公积，不足的冲减盈余公 积和未分配利润；以现金、非现金资产进行合并，原则相同 P－498例： 借：货币资金 4 500 000 库存商品 2 550 000 应收账款