5项目二长期股权投资.ppt

A企业只用25万元货币资金进行投资： 借：长期股权投资——成本　 30　　贷：银行存款　　 　　　 25 营业外收入　　 　　 　5 如果A企业投资25万元，小于所占份额30万元，差额5万元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。 课堂练习 A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示）　　（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为？ 　　（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为？ 　　 （1）借：长期股权投资　　　　　1000　　　　贷：银行存款　　　　　　　1000 注：商誉100万元（1000－3000×30%）体现在长期股权投资成本中。 （2）借：长期股权投资　　　　　　1050　　　　贷：银行存款　　　　　　　1000　　　　　　营业外收入　　　　　　　50  课堂练习 （2）被投资单位实现盈利时 按应享有被投资单位实现的净损益的份额增加长期股权投资，确认投资收益 [例]：2010年1月1日A企业投资30万元，占B企业可辨认净资产公允价值100万元30%的份额： 借：长期股权投资　　　　　30 　　贷：银行存款　　 　　　 30 投资一年后，2010年12月31日B企业公布2010年度实现净利润10万元，A企业应增加长期股权投资： 借：长期股权投资——损益调整 3 （100×30%）　　贷：投资收益　　 　 　 3 （3）被投资单位亏损时 亏损确认顺序 1）首先减记长期股权投资的账面价值，减至零为限 2） 冲减其他实质上构成净投资的长期权益项目。贷：长期应收款 3） 增加合同或协议约定的其他责任义务。 贷：预计负债 4）在备查账簿中登记 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 （以长期股权投资账面价值减记至零为限） 长期应收款 预计负债 以后年度实现盈利时扣除未确认亏损后按相反顺序恢复，预计负债、长期应收款、长期股权投资的账面价值。 借：预计负债、长期应收款、长期股权投资，贷：投资收益。 长期股权投资的权益法 ［例］甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2010年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 1、甲企业2010年应确认投资损失1200万元 [3000×40%=1200] 则：长期股权投资账面价值降至800万元 借：投资收益　　　　　　１２００ 贷：长期股权投资－损益调整　　１２００ 2、2011年乙企业亏损额为4000万元， 则，当年度甲企业应分担损失1600万元 [4000×40%=1600] （1）长期股权投资账面价值减至0 （2）若甲企业账上有应收乙企业长期应收款500万元，则应进一步确认损失 （3）投资合同或协议中约定的仍应承担损失100万元 借：投资收益 1400 贷：长期股权投资－损益调整 800 长期应收款 500 预计负债 100 （4）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失200万元，应在账外备查簿登记 长期股权投资的权益法 3、2012年实现盈利5000万元 5000*40%=2000万元 （1）扣除未确认的亏损200万元 （2）借： 预计负债 100 长期应收款 500 长期股权投资-损益调整 1200 贷：投资收益 1800 长期股权投资的权益法 长期股权投资的权益法 （4）被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 （5）被投资单位其他所有者权益变动时 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 或相反分录 长期股权投资的权益法 ［例］甲企业持有乙企业40%的股权，2012年乙企业可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例应确认相应的资本公积120万元。 甲公司应编制以下会计