第5章 长期股权投资(dinggao).ppt

第五章 长期股权投资 股权投资涉及的基本概念 长期股权投资 是指投资企业通过让渡资产而拥有被投资单位的股权，使投资企业成为被投资单位的股东，并按其所持有股份比例享有权益并承担相应责任的投资。 根据持股比例不同，投资企业可能对被投资企业具有控制、共同控制、重大影响或不具有共同控制或重大影响四种情况。 (1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资; （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资;比如：A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。 （3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资; （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 ◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产的。 第一种情况（控制） 控制：对子公司投资 （1）定量： （持股比例＞50％）　 （2）定性：实质上控制 （四种情况） 四种情况： 1、通过与其他投资企业签定协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。 3、有权任免董事会或与之相当的权利机构的多数成员。 4、在董事会或与之相当的权利结构有半数以上投票权。 第二种情况（共同控制） 共同控制：对合营企业投资（一般相等，无任一企业有特权 ，比如两方各持股比例＝50％） 第三种情况（重大影响） 重大影响： 对联营企业投资（20％≤持股比例＜50％） 。 第四种情况（除以上三种） 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （持股比例＜20％）(形式上) 、共同控制重大影响（ 50％＞持股比例≥20％） 一、长期股权投资的初始计量原则 取得时→按初始投资成本入账。 企业合并的方式 　 控股合并 吸收合并 新设合并 企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 ——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并 ——参与合并 的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 　1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 (1)初始投资成本 =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 (2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 →资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 冲减顺序：资本公积、盈余公积、利润分配 借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权 益账面价值的份额） 资本公积——股本溢价 （差额） 盈余公积 （“资本公积 —股本溢价” 不足冲减的差额） 利润分配——未分配利润 贷：银行存款等 （支付的合并对价的 账面价值） (或资本公积——股本溢价) （2）若甲公司支付银行存款9000万元 　　 【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。会计处理如下：　　借：长期股权投资　　　　560　　　　 贷：库存商品　　　　　　 400　　　 应交税费－应交增值税（销项税额） 　85 资本公积——股本溢价 75 借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益 账面价值的份额） 应收股利 （