湖南大学高级财务会计课件第五章(考研可用).ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 确认与计量的基本要点 合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账 合并方支付的合并对价按其账面价值计量 直接合并费用 当期损益 发行债券的费用 债券初始计量金额 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 两者之差 调整股东权益 理解的关键 调整顺序 * 放弃资产实施的企业合并 合并方账务处理归纳 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 吸收合并和新设合并的会计处理 ①合并方在合并日对合并中取得的被合并方资产、负债应按其账面价值计量入账。 ★ 统一被合并方的会计政策 ②无论是吸收合并还是新设合并，都可以以现金、非现金资产、承担债务和发行权益性证券等方式作为支付的合并对价，支付的合并对价账面价值与取得净资产账面价值之间的差额，调整资本公积和留存收益 。 例5 * * 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 贷：现金等 借：管理费用 实际发生的直接合并费用 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 以下同 同一控制 下的合并 * 发行债券实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 银行存款 应付债券——利息调整 有关资产 应付债券——面值 1800 2800 1 1 有关负债 800 资本公积 200 同一控制 下的合并 * 发行股票实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 银行存款 有关资产 股本 1800 2800 1 有关负债 800 资本公积 199 同一控制 下的合并 例：链接 控股合并的会计处理 长期股权投资的初始投资成本确定 以合并日取得被合并方账面所有者权益的份额作为其初始投资成本。 合并方确认的初始投资成本与其付出合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足的，调整盈余公积和未分配利润 。 合并财务报表的编制 * * 放弃资产实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值] A 贷：现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 同一控制 下的合并 * 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A