第二章-企业合并会计 (恢复).ppt

二、同一控制下的控股合并 1、支付资产实现的控股合并 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值] A 贷：现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 贷：现金等 借：管理费用 实际发生的直接合并费用 2、发行债券实施的控股合并 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 应付债券——面值 应付债券——利息调整 银行存款 长期股权投资 1800 1 1 1600 资本公积 200 3、发行股票实施的控股合并： 贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 1500 1600 1 99 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 银行存款 长期股权投资 股本 资本公积 需要说明的是，由于是控股合并，合并方不需要在单独资产负债表中调整合并前被合并方已实现的留存收益，但需要在合并日编制合并报表时予以调整。 [延伸阅读] 企业合并会计的新实体法、权益结合法与购买法 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理  非同一控制下的企业合并的实质是一项交易。在合并中取得相关净资产或股权，就相当于企业购买其他的资产。因此，非同一控制下的企业合并会计处理采用购买法。 一、会计处理原则 二、账务处理归纳 一、会计处理原则 购买法下主要涉及以下会计业务： 购买方与购买日的确定 购买方取得各项可辨认资产、负债的确认和计量 购买方合并成本的确定 购买方合并成本与取得各项可辨认资产、负债价值之间 差额的处理等。 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理  要点1——购买方取得各项可辨认资产、负债的确认和计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。 所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配 一、会计处理原则 购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方 要点2——合并成本的计量 合并成本 作为合并对价付出的资产、承担的负债， 其公允价价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益。 = 合并对价的公允价值 + 直接合并费用 通过多次股权投资交易分步实现的企业合并， 合并成本为每一单项交易成本之和。 一、会计处理原则 一、会计处理原则 合并成本与取得的可辨认 净资产公允价值份额之间的差额 要点3——合并商誉的确认与计量 商誉 当期损益 前者大于后者之差 前者小于后者之差 合并商誉的确认： ——吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 合并商誉的计量： ——在不同的“合并理念”下，有不同的计量结果 ——现行会计规范：基本采用“实体理念”，但合并商誉的计量没有采用“全部商誉法” 一、会计处理原则 要点4——合并费用的处理 合并成本 与同一控制下企业合并相同 直接合并费用 发行证券费用 支付资产实现