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第四章 长期股权投资(P66) 本章要点 1、长期股权投资的范围 2、企业合并的类型 （1）同一控制 （2）非同一控制 3、长期股权投资初始成本的确定 4、成本法的特点及核算 5、权益法的特点及核算 6、成本法和权益法的转换 第一节 长期股权投资的初始计量(66) 一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资的初始计量原则(66) 取得时→按初始投资成本入账。 企业合并的方式 　 控股合并 吸收合并 新设合并 企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 ——是指参与合并的各方在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并 ——参与合并 的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素： （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 （2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。 20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。 （3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 　1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承 担债务方式作为合并对价的 (1)初始投资成本 =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 (2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 →资本公积—股本溢价 ；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权 益账面价值的份额） 资本公积——股本溢价 （差额） 盈余公积 （“资本公积 —股本溢价” 不足冲减的差额） 利润分配——未分配利润 贷：银行存款等 （支付的合并对价的 账面价值） (或资本公积——股本溢价) 如果甲公司支付1,500万元银行存款，而甲公司在2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为1,800万元,具体构成如下: 实收资本1,000万元, 资本公积180万元（其中股本溢价100万元），盈余公积120万元，未分配利润500万元。 借：长期股权投资—乙公司（2,000×60%）1,200借：资本公积—股本溢价 100借：盈余公积 120借：利润分配—未分配利润 80 贷：银行存款 1,500  【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司 签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公 司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日 乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允 价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货 的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。 会计处理如下：　　借：长期股权投资　　　　560